III SA/Wa 2493/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była indywidualna interpretacja przepisów prawa podatkowego dotycząca ulgi prorodzinnej (art. 27f updof). Skarżący, ojciec czwórki dzieci, złożył wniosek o wydanie interpretacji, w którym przedstawił sytuację faktyczną wskazującą na ograniczone kontakty z dwójką z czworga dzieci z powodu działań matki. Skarżący chciał odliczyć ulgę na czwarte dziecko, argumentując, że mimo braku bezpośredniej opieki, jego zaangażowanie było kluczowe. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, wskazując, że ulga prorodzinna przysługuje tylko tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka, a nie tylko posiadają władzę rodzicielską. Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, podzielił stanowisko organu. Sąd podkreślił, że postępowanie interpretacyjne jest związane przedstawionym przez wnioskodawcę stanem faktycznym, a organ nie prowadzi postępowania dowodowego. Sąd wyjaśnił, że kluczowe dla przyznania ulgi jest faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej, a nie samo jej posiadanie czy płacenie alimentów. Ponieważ skarżący we wniosku jednoznacznie wskazał, że w 2023 roku sprawował faktyczną opiekę (wykonywał władzę rodzicielską) tylko nad dwojgiem dzieci (najstarszą i najmłodszą córką), Sąd uznał, że przysługuje mu ulga tylko na te dwoje dzieci. W konsekwencji, skarżący nie mógł odliczyć ulgi na czwarte dziecko, a kwota ulgi na najmłodszą córkę powinna być obliczona zgodnie z limitem dla dwojga dzieci (art. 27f ust. 2 pkt 2 updof), a nie jako ulga na czwarte dziecko (art. 27f ust. 2 pkt 3 updof). Sąd oddalił skargę, uznając, że organ prawidłowo zinterpretował przepisy prawa.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie prawa do ulgi prorodzinnej w sytuacji ograniczonego kontaktu z dziećmi z powodu działań drugiego rodzica oraz znaczenie faktycznego wykonywania władzy rodzicielskiej.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów updof. Wnioski mogą być odmienne w przypadku innych stanów faktycznych lub zmian w przepisach.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ulga prorodzinna na podstawie art. 27f updof przysługuje rodzicowi, który formalnie posiada władzę rodzicielską, ale faktycznie nie sprawuje opieki nad dzieckiem z powodu działań drugiego rodzica?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ulga prorodzinna przysługuje tylko tym rodzicom, którzy faktycznie wykonują władzę rodzicielską nad dzieckiem, a nie tylko ją posiadają.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że kluczowe jest faktyczne wykonywanie władzy rodzicielskiej, co oznacza aktywne uczestniczenie w wychowaniu dziecka i realny wpływ na jego rozwój, a nie samo posiadanie praw rodzicielskich czy płacenie alimentów. Postępowanie interpretacyjne jest związane ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę.
Jak należy liczyć kwotę ulgi prorodzinnej, gdy podatnik wykonuje władzę rodzicielską tylko nad częścią swoich dzieci?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Ulga prorodzinna jest naliczana na podstawie liczby dzieci, wobec których faktycznie wykonywano władzę rodzicielską. Jeśli podatnik wykonuje władzę rodzicielską tylko nad dwójką dzieci, przysługuje mu ulga na dwoje dzieci, a nie na czwarte dziecko.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że kwoty ulgi są uzależnione od liczby dzieci, wobec których podatnik wykonywał władzę rodzicielską. Skoro skarżący faktycznie sprawował opiekę tylko nad dwójką dzieci, to limit ulgi powinien być stosowany jak dla dwójki dzieci, a nie jak dla czwórki.
Przepisy (17)
Główne
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 2 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwota 92,67 zł na każde z dwojga dzieci.
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Kwoty na trzecie i kolejne dzieci.
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasady podziału ulgi między rodziców, w tym w przypadku braku porozumienia lub gdy miejsce zamieszkania dziecka jest takie samo jak miejsce zamieszkania obojga rodziców.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 27f § ust. 2c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Okoliczności, w których ulga nie przysługuje.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
o.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14b § § 3
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14c § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 14h
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 180
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 169 § § 1
Ordynacja podatkowa
k.c.
Kodeks cywilny
Definicja miejsca zamieszkania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ulga prorodzinna przysługuje tylko na dzieci, wobec których faktycznie wykonywano władzę rodzicielską. • Postępowanie interpretacyjne jest związane ze stanem faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę. • Fakt posiadania władzy rodzicielskiej lub płacenia alimentów nie jest wystarczający do skorzystania z ulgi.
Odrzucone argumenty
Skarżący powinien móc odliczyć ulgę na czwarte dziecko, mimo ograniczonego kontaktu z dwójką z nich. • Udział i zaangażowanie skarżącego miały kluczowe znaczenie dla edukacji dzieci, nawet bez bezpośredniej opieki.
Godne uwagi sformułowania
nie można utożsamiać pojęcia "wykonywanie władzy rodzicielskiej" z pojęciem "przysługiwanie władzy rodzicielskiej" • chodzi zatem o aktywne uczestniczenie w wychowywaniu dziecka i realny wpływ na rozwój jego osobowości • w postępowaniu interpretacyjnym organ nie prowadzi postępowania dowodowego • ulga na dzieci przysługuje tym rodzicom, którzy faktycznie sprawują pieczę nad osobą i majątkiem dziecka
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie prawa do ulgi prorodzinnej w sytuacji ograniczonego kontaktu z dziećmi z powodu działań drugiego rodzica oraz znaczenie faktycznego wykonywania władzy rodzicielskiej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów updof. Wnioski mogą być odmienne w przypadku innych stanów faktycznych lub zmian w przepisach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnej ulgi podatkowej i wyjaśnia kluczowe kryteria jej stosowania w skomplikowanych sytuacjach rodzinnych, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga prorodzinna: czy musisz faktycznie opiekować się dzieckiem, by skorzystać z odliczenia?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.