III SA/WA 2447/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki "C." s.c. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą wiążącej informacji stawkowej (WIS) w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) sprzedaży lodów śmietankowych na wynos. Spółka wnioskowała o zastosowanie stawki 5% dla lodów klasyfikowanych według Nomenklatury Scalonej (CN) 2105 00. Dyrektor KIS uznał jednak, że sprzedaż ta, ze względu na czynności przygotowania i podania, powinna być traktowana jako usługa gastronomiczna (PKWiU 56) i opodatkowana stawką 8%. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, uznając skargę za zasadną. Wskazał, że ustawa o VAT nie zawiera normatywnych podstaw do klasyfikowania sprzedaży lodów na wynos do grupowania PKWiU 56 na podstawie kryteriów takich jak "przetworzenie" czy "dodatkowe usługi wspomagające". Sąd podkreślił, że takie kryteria nie wynikają z przepisów prawa ani z orzecznictwa TSUE w sposób pozwalający na odróżnienie dostawy towaru od usługi gastronomicznej w kontekście sprzedaży lodów na wynos. Stwierdził, że sprzedaż lodów na wynos jest dostawą towaru, która powinna być opodatkowana stawką 5% zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT i poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy. Sąd uznał również, że nawet jeśli istniałyby subtelne różnice między sprzedażą lodów a np. sprzedażą wędliny czy chleba, to nie uzasadniałoby to odmiennego traktowania podatkowego, a stosowanie tej samej stawki 5% do różnych form dostaw towarów spożywczych nie narusza prawa Unii Europejskiej. W konsekwencji Sąd uchylił decyzję organu i poprzedzającą ją decyzję, zasądzając jednocześnie zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie stosowania stawki 5% VAT do dostawy lodów na wynos, podkreślające brak podstaw normatywnych do klasyfikowania takich transakcji jako usług gastronomicznych na podstawie kryteriów "przetworzenia" czy "usług wspomagających". Wskazuje na potrzebę jasnego uregulowania takich kwestii w ustawie.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży lodów na wynos i może wymagać ostrożności przy stosowaniu do innych towarów spożywczych z elementami "usługowymi". Kluczowe jest brak wyraźnych kryteriów ustawowych dla odróżnienia dostawy towaru od usługi w takich przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy sprzedaż lodów na wynos, polegająca na porcjowaniu i podaniu lodów do wafelka lub kubeczka, stanowi dostawę towaru opodatkowaną stawką 5% (CN 2105 00), czy usługę gastronomiczną opodatkowaną stawką 8% (PKWiU 56)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Sprzedaż lodów na wynos stanowi dostawę towaru opodatkowaną stawką 5%.
Uzasadnienie
Ustawa o VAT nie zawiera podstaw do klasyfikowania sprzedaży lodów na wynos do grupowania PKWiU 56 na podstawie kryteriów "przetworzenia" czy "dodatkowych usług wspomagających". Sprzedaż ta jest dostawą towaru sklasyfikowanego według CN 2105 00, podlegającą stawce 5%.
Czy kryteria stosowane przez Dyrektora KIS do zaklasyfikowania sprzedaży lodów na wynos jako usługi gastronomicznej (PKWiU 56) mają podstawę normatywną w przepisach ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ustawa o VAT nie zawiera takich kryteriów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że ustawa o VAT nie określa kryteriów pozwalających na wyróżnienie kategorii dostaw towarów klasyfikowanych według PKWiU 56, a kryteria wskazane przez organ interpretacyjny nie mają podstawy normatywnej w przepisach prawa.
Czy sprzedaż lodów na wynos, polegająca na porcjowaniu i podaniu lodów do wafelka lub kubeczka, stanowi "przetworzenie" masy lodowej i "dodatkowe usługi wspomagające" w rozumieniu organu podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, takie czynności nie stanowią "przetworzenia" w stopniu uzasadniającym zmianę klasyfikacji z dostawy towaru na usługę gastronomiczną.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że włożenie lodów do opakowania nie zmienia tożsamości towaru w sposób istotny i nie jest porównywalne z usługami restauracyjnymi, a jedynie z innymi dostawami towarów spożywczych.
Przepisy (13)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 5% dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10, innych niż klasyfikowane w PKWiU 56. W poz. 15 załącznika nr 10 wymieniono CN 2105 00 - Lody.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 41 § ust. 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 7% (obecnie 8%) dla towarów i usług innych niż klasyfikowane w PKWiU 56, wymienionych w załączniku nr 3.
u.p.t.u. art. 41 § ust. 12f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka z ust. 2 (obecnie 8%) stosowana do dostawy towarów i świadczenia usług klasyfikowanych według PKWiU 56, z wyłączeniami.
u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Określa stawkę 8% jako podstawową obniżoną stawkę VAT.
Rozporządzenie wykonawcze Rady (UE) nr 282/2011 art. 6 § ust. 1 i 2
Definiuje usługi restauracyjne i cateringowe, w tym "usługi wspomagające", ale dotyczy świadczenia usług, a nie dostawy towarów.
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Dotyczy wspólnego systemu podatku od wartości dodanej, w tym swobody ustawodawcy krajowego w kształtowaniu stawek obniżonych.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji w przypadku naruszenia prawa materialnego lub procesowego.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia poprzedzającej decyzji organu pierwszej instancji.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego zebrania i rozpatrzenia materiału dowodowego.
O.p. art. 187 § § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek rozpatrzenia istotnych dla sprawy okoliczności.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Granice swobodnej oceny dowodów.
u.p.t.u. art. 42a § pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy klasyfikacji towarów i usług.
u.p.t.u. art. 42a § pkt 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Dotyczy określania stawki VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Ustawa o VAT nie zawiera podstaw normatywnych do klasyfikowania sprzedaży lodów na wynos do PKWiU 56 na podstawie kryteriów "przetworzenia" czy "dodatkowych usług wspomagających". • Sprzedaż lodów na wynos jest dostawą towaru sklasyfikowanego według CN 2105 00, podlegającą stawce 5%. • Kryteria stosowane przez Dyrektora KIS nie mają oparcia w przepisach prawa ani w orzecznictwie TSUE w kontekście dostawy towarów. • Czynności związane z porcjowaniem i podaniem lodów do wafelka/kubeczka nie stanowią "przetworzenia" w stopniu uzasadniającym zmianę klasyfikacji.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż lodów na wynos, ze względu na czynności przygotowania i podania, stanowi usługę gastronomiczną (PKWiU 56) opodatkowaną stawką 8%.
Godne uwagi sformułowania
"Prawo to owoc mariażu tekstu prawnego z wykładnią. Proporcje między tymi składowymi muszą być odpowiednio ukształtowane." • "Wykładnia musi więc być zakotwiczona w tekście prawnym; w przeciwnym razie praktyka administracyjna (podatkowa) wchodzi w dryf – organ administracyjny (podatkowy) nie wykłada i nie stosuje już przepisów prawa, lecz działa w sposób nieskrępowany (swobodny)" • "Dostawa towarów" klasyfikowana jako "usługa" to kategoria osobliwa – nieintuicyjna, nienaturalna, hybrydowa." • "Ustawodawca komunikuje się z adresatami prawa przez tekst prawny, a nie "niepisaną" koncepcję (doktrynę) wypracowaną przez organy stosujące prawo." • "Ocena, że przez włożenie lodów do pudełka lub kubeczka czy wafelka dochodzi do "przetworzenia" masy lodowej – tak, że towar traci swoją pierwotną tożsamość – jest nieprzekonująca." • "Dychotomiczny podział na dostawę towarów i świadczenie usług ma oczywistą zaletę. [...] ten binarny podział nie pozostawia miejsca na problematyczną "trzecią drogę", nie generuje kategorii pośrednich, hybryd w postaci towarów traktowanych jak usługa, ustalanych w oparciu o kryteria labilne, płynne, niedające się stosować w sposób przewidywalny."
Skład orzekający
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Jarosław Trelka
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie stosowania stawki 5% VAT do dostawy lodów na wynos, podkreślające brak podstaw normatywnych do klasyfikowania takich transakcji jako usług gastronomicznych na podstawie kryteriów \"przetworzenia\" czy \"usług wspomagających\". Wskazuje na potrzebę jasnego uregulowania takich kwestii w ustawie."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji sprzedaży lodów na wynos i może wymagać ostrożności przy stosowaniu do innych towarów spożywczych z elementami "usługowymi". Kluczowe jest brak wyraźnych kryteriów ustawowych dla odróżnienia dostawy towaru od usługi w takich przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego produktu (lodów) i powszechnej sytuacji (sprzedaż na wynos), a rozstrzygnięcie ma bezpośrednie przełożenie na stawki VAT, co jest interesujące dla wielu przedsiębiorców i konsumentów. Sąd wnikliwie analizuje przepisy i orzecznictwo, co podnosi wartość merytoryczną.
“Lody na wynos: 5% czy 8% VAT? Sąd administracyjny rozstrzyga spór o stawkę podatku.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.