III SA/Wa 2441/24

III SA/Wa 2441/24 - Wyrok WSA w Warszawie
Data orzeczenia
2025-01-23
orzeczenie prawomocne
Data wpływu
2024-11-04
Sąd
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie
Sędziowie
Aneta Trochim-Tuchorska
Anna Zaorska
Radosław Teresiak /przewodniczący sprawozdawca/
Symbol z opisem
6110 Podatek od towarów i usług
6560
Hasła tematyczne
Interpretacje podatkowe
Podatek od towarów i usług
Skarżony organ
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
Treść wyniku
Uchylono zaskarżoną interpretację
Powołane przepisy
Dz.U. 2023 poz 955
par 3 ust. 1  pkt 11
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych  zwolnień
Dz.U. 2024 poz 935
art. 146 par 1, art. 200, art. 205 par 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.)
Sentencja
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Radosław Teresiak (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Aneta Trochim-Tuchorska, sędzia WSA Anna Zaorska, Protokolant starszy sekretarz sądowy Piotr Czyżewski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 stycznia 2025 r. sprawy ze skargi L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością s.k.a. z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 września 2024 r. nr 0114-KDIP1-1.4012.372.2024.1.IZ w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością s.k.a. z siedzibą w W. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.
Uzasadnienie
Przedmiotem skargi jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS", "Organ") z 5 września 2024 roku wydana na wniosek L. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością s.k.a. z siedzibą w W. (dalej: "Wnioskodawca", "Skarżąca", "Spółka") w zakresie opodatkowania właściwą stawką podatku Opłaty eksploatacyjnej zarówno pobieranej przez powstaniem wspólnoty mieszkaniowe, jak i po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej, Opłat za Media pobieranych przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej, Opłat za Media pobieranych od nabywców lokali mieszkalnych
i usługowych po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej.
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Wnioskodawca przedstawił następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca jest polską firmą deweloperską z siedzibą w W., objętą w Polsce nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w podatku dochodowym, zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54,poz. 535 ze zm., dalej: "ustawa o VAT"). Nie korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 tej ustawy.
Przedmiotem działalności Spółki jest realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków. Wnioskodawca w ramach swojej działalności realizuje m.in. projekty deweloperskie (budowa i sprzedaż nieruchomości mieszkaniowych). W ramach realizowanego obecnie projektu deweloperskiego Spółka będzie podpisywać z przyszłymi nabywcami umowę deweloperską (w przypadku lokali mieszkalnych) lub umowę przedwstępną sprzedaży lokalu (w przypadku lokali usługowych), w której zobowiąże się do wybudowania budynku, wyodrębnienia lokalu mieszkalnego lub lokalu usługowego (dalej lokal mieszkalny i lokal usługowy są określane jako "lokal") i przeniesienia prawa własności tego lokalu oraz praw niezbędnych do korzystania z lokalu na nabywcę.
Z własnością lokalu związane będą udziały w nieruchomości wspólnej, tj. działki gruntu pod budynkiem oraz udziały we współwłasności tych części budynku i urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali. Wyodrębnienie lokalu i przeniesienie jego własności na nabywcę odbędzie się na podstawie umowy przeniesienia własności lokalu, zgodnie z postanowieniami umowy deweloperskiej lub umowy przedwstępnej sprzedaży lokalu, po spełnieniu świadczeń stron wynikających z tej umowy oraz po protokolarnym odbiorze lokalu przez nabywcę. Odbiór lokalu przez nabywcę będzie mieć miejsce po uzyskaniu przez spółkę ostatecznego pozwolenia na użytkowanie budynku. Zatem zgodnie z umową deweloperską/umową przedwstępną sprzedaży lokalu odbiór lokalu przez jego nabywcę będzie mieć miejsce jeszcze przed zawarciem aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu na nabywcę. W lokalach mieszkalnych, przed zawarciem ww. aktów notarialnych ich przyszli nabywcy będą prowadzili prace wykończeniowe. Spółka nie wyklucza przy tym, iż przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność tych lokali, ich przyszli nabywcy będą w nich zamieszkiwać lub udostępniać je innym osobom w celach mieszkaniowych.
Zgodnie z umową deweloperską/umową przedwstępną sprzedaży lokalu nabywca będzie zobowiązany od dnia następującego po dniu protokolarnego odbioru lokalu do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność lokalu w formie aktu notarialnego (dalej: "Okres przed Aktem") do uiszczania na rzecz Spółki, zryczałtowanej opłaty eksploatacyjnej związanej z korzystaniem z udostępnionego lokalu (dalej: "Opłata eksploatacyjna"). Opłata ta dotyczy wydatków związanych z częściami wspólnymi nieruchomości, w której znajdować się będzie lokal. Będzie kalkulowana w oparciu o szacowane koszty utrzymania części wspólnych. Jej wysokość dla konkretnego lokalu ustalona zostanie w kwocie równej iloczynowi ryczałtowej stawki za 1 m2 oraz liczby m2 tego lokalu.
Opłata będzie ustalana przez Spółkę z uwzględnieniem następujących wydatków (przyjętych przez Spółkę w szacunkowej wartości): energia elektryczna części wspólnych, woda i kanalizacja części wspólnych, centralne ogrzewanie części wspólnych, administrowanie i księgowość, utrzymanie zieleni, utrzymanie czystości i porządku części wspólnych, pogotowie techniczne, konserwacja, konserwacja wbudowanych urządzeń, przeglądy okresowe, ubezpieczenie nieruchomości, dzierżawa pojemników na śmieci.
Opłata eksploatacyjna będzie pobierana od nabywców lokali w stałej wysokości miesięcznej począwszy od dnia następującego po dniu odbioru lokalu przez nabywcę do dnia zawarcia umowy przenoszącej własność lokalu w formie aktu notarialnego (przez Okres przed Aktem). Spółka nie zamierza dokonywać korekty wysokości tej opłaty, np. w oparciu o rzeczywiste poniesione przez nią koszty utrzymania części wspólnych.
Zgodnie z planowaną treścią umowy deweloperskiej/umowy przedwstępnej obowiązek uiszczania przez nabywcę Opłaty eksploatacyjnej będzie wynikał z następującego zapisu:
"Nabywca począwszy od pierwszego dnia następującego po dniu Wydania Przedmiotu Umowy do dnia zawarcia Umowy Przyrzeczonej zobowiązany jest do ponoszenia kosztów i ciężarów związanych z udostępnieniem i korzystaniem z Przedmiotu Umowy, w wysokości ryczałtowej, oszacowanej na podstawie kosztów utrzymania Przedmiotu Umowy, w tym kosztów administrowania i utrzymania Nieruchomości i Budynku oraz innych opłat zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa, którymi Deweloper zostanie obciążony z tego tytułu (...) w wysokości wskazanej w Protokole Wydania Przedmiotu Umowy."
W okresie przed Aktem, prócz ww. Opłaty eksploatacyjnej, nabywca będzie dodatkowo obciążany przez Spółkę kosztami następujących mediów dostarczanych do lokalu (dalej: "Opłata za Media"): woda i kanalizacja, energia cieplna CO (centralnego ogrzewania) w zakresie opłaty zmiennej uzależnionej od faktycznego zużycia (opłata stała niezależne od zużycia dotycząca całej nieruchomości jest uwzględniana przy kalkulacji Opłaty eksploatacyjnej), podgrzewanie wody. W Okresie przed Aktem koszty te pierwotnie będą rozliczane z nabywcą według szacowanego przez Spółkę zużycia poszczególnych mediów dla wszystkich lokali znajdujących się w inwestycji Spółki i przy uwzględnieniu aktualnego cennika stosowanego przez danego dostawcę. Wysokość ww. opłaty przypisana do konkretnego lokalu będzie ustalana proporcjonalnie do liczby m2 danego lokalu w stosunku do liczny m2 wszystkich lokali znajdujących się w inwestycji Spółki.
Przykładowo jeśli szacowana opłata miesięczna za wodę i kanalizację do wszystkich lokali inwestycji Spółki (powierzchnia wszystkich lokali - 1.000 m2) wynosi 1.500 zł netto, zaś lokal nr 1 ma powierzchnię 50 m2, to miesięczna opłata za wodę i kanalizację dotycząca lokalu nr 1 jest ustalana na poziomie 75 zł netto (1.500 x 50/ 1000).
Tak ustalona Opłata za Media będzie miała charakter obciążenia wstępnego. Jej wysokość nie ulegnie zmianie przez cały Okres przed Aktem.
Z dniem podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu na nabywcę Spółka dokona rozliczenia faktycznego zużycia mediów przez właściciela lokalu. Wykonany zostanie odczyt liczników dotyczących tego lokalu, których stan z dnia podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu porównywany będzie ze stanem liczników z dnia przekazania przyszłemu nabywcy tego lokalu do używania na podstawie protokołu odbioru. W oparciu o cennik dostawcy mediów i ustalone w opisany wyżej sposób faktyczne zużycie mediów zostanie wyliczona opłata za cały Okres przez Aktem, jaką powinien ponieść nabywca lokalu z tytułu dostawy danego medium do swojego lokalu. Spółka dokona stosownej korekty Opłaty za Media porównując kwotę, którą obciążyła nabywcę na podstawie szacowanego zużycia z opłatą wyliczoną wg zużycia faktycznego.
Podsumowując powyższe, Opłata za Media do momentu przeniesienia własności lokalu na nabywcę będzie pobierana od nabywcy miesięcznie według wartości szacunkowej. Jednak ostatecznie nabywca zostanie obciążony kosztami faktycznego zużycia mediów.
Sposób nabywania przez Spółkę świadczeń uwzględnianych w Opłacie eksploatacyjnej i w Opłacie za Media oraz sposób obciążania nabywców tymi opłatami w Okresie przed Aktem zależy od tego, czy będzie dotyczył okresu przed zawiązaniem się wspólnoty mieszkaniowej, czy też okresu po jej powstaniu.
Okres od dnia następującego po dniu protokolarnego odbioru lokalu przez nabywcę do dnia podpisania pierwszego aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu na nabywcę i zawiązania się wspólnoty mieszkaniowej (dalej: "Okres przed WM ").
Wydatki uwzględniane w Opłacie eksploatacyjnej w Okresie przed WM będą nabywane przez Spółkę bezpośrednio od podmiotu, który czynności te wykonuje na rzecz Spółki (Spółka jako deweloper jest zobowiązana do czasu powstania wspólnoty mieszkaniowej do ponoszenia wszelkich wydatków związanych z utrzymaniem i gospodarowaniem części wspólnych).
Spółka na zasadach opisanych powyżej będzie obciążać nabywców lokali Opłatą eksploatacyjną miesięcznie w stałej, zryczałtowanej wysokości.
Wydatki uwzględniane w Opłacie za Media w Okresie przed WM będą nabywane przez Spółkę bezpośrednio od dostawców tych mediów, co zostanie udokumentowane fakturą wystawianą przez właściwego dostawcę. Wynagrodzenie dostawcy zostanie określone w oparciu o faktyczne zużycie mediów.
Obciążanie nabywców Opłatą za Media w Okresie przed WM będzie odbywało się w dwóch etapach:
W pierwszej kolejności, do czasu podpisania przez danego nabywcę aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, Spółka będzie obciążać nabywcę Opłatą za Media miesięcznie w stałej, ustalonej na podstawie szacunków wysokości. Następnie, po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, Spółka skoryguje wysokość Opłaty za Media za cały Okres przed Aktem odpowiednio do faktycznego zużycia.
Możliwe będzie przy tym określenie, jaka część tego rozliczenia dotyczy Okresu przed WM, bowiem Spółka zamierza dokonać odczytu stanu liczników mediów, których Opłata za Media dotyczy, trzykrotnie, tj. w dniu podpisania protokołu odbioru danego lokalu, w dniu powstania wspólnoty mieszkaniowej (koniec Okresu przed WM) i w dniu podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność danego lokalu.
Okres od dnia następującego po dniu powstania wspólnoty mieszkaniowej do dnia podpisania aktu przenoszącego własność lokalu na danego nabywcę (dalej: "Okres WM’’).
Wydatki uwzględniane w Opłacie eksploatacyjnej w Okresie WM będą ponoszone przez Spółkę na podstawie obciążeń wystawionych przez wspólnotę mieszkaniową.
Spółka, analogicznie jak w przypadku Okresu przed WM, będzie obciążać nabywców lokali Opłatą eksploatacyjną miesięcznie w stałej, zryczałtowanej wysokości.
Wydatki uwzględniane w Opłacie za Media w początkowym okresie Okresu WM będą nabywane przez Spółkę bezpośrednio od ich dostawców, co zostanie udokumentowane wystawianą przez nich fakturą. Pomimo tego, iż od dnia powstania wspólnoty mieszkaniowej wydatkami tymi w pierwszej kolejności powinna być obciążana ta wspólnota, w praktyce zazwyczaj mija kilka tygodni zanim wspólnota mieszkaniowa podpisze z dostawcami mediów stosowane umowy. Do czasu podpisania tych umów przez wspólnotę, to Spółka jest obciążana przez dostawcę mediów za ich zużycie. Koszt ww. mediów będzie następnie przenoszony przez Spółkę na wspólnotę mieszkaniową, co udokumentuje faktura.
Po przeniesieniu umowy na dostawę mediów ze Spółki na wspólnotę, media, których koszty zostaną uwzględnione w Opłacie za Media, w Okresie WM będą nabywane przez wspólnotę mieszkaniową (faktura wystawiona przez dostawców mediów na wspólnotę mieszkaniową).
W obu ww. przypadkach (tj. przed przeniesieniem i po przeniesieniu umowy na wspólnotę) dostawca mediów będzie obciążał nabywcę (odpowiednio: Spółkę lub wspólnotę mieszkaniową) z tytułu dostawy mediów według ich faktycznego zużycia.
Niezależnie od tego, czy koszt mediów uwzględnianych w Opłacie za Media zostanie nabyty przez wspólnotę od Spółki (co będzie miało miejsce w początkowym okresie Okresu WM), czy bezpośrednio od dostawcy (co nastąpi po przeniesieniu umowy na dostawę mediów ze Spółki na wspólnotę mieszkaniową) wspólnota mieszkaniowa będzie następnie przenosić koszty ww. mediów na jej członków (tj. Spółkę i nabywców, którzy podpisali już akt notarialny przenoszący własność lokalu).
Obciążanie Opłatą za Media nabywców niebędących członkami wspólnoty mieszkaniowej będzie odbywało się w dwóch etapach.
W pierwszej kolejności, do czasu podpisania przez danego nabywcę aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, Spółka będzie obciążać nabywcę Opłatą za Media miesięcznie w stałej, zryczałtowanej wysokości ustalonej na podstawie szacunków. Następnie, po podpisaniu aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, Spółka skoryguje wysokość Opłaty za Media za cały Okres przed Aktem wg faktycznego zużycia.
Możliwe będzie przy tym określenie, jaka część tego rozliczenia dotyczy Okresu WM, bowiem Spółka zamierza dokonać odczytu stanu liczników mediów, których Opłata za Media dotyczy, trzykrotnie, tj. w dniu podpisania protokołu odbioru danego lokalu, w dniu powstania wspólnoty mieszkaniowej i dniu podpisania aktu notarialnego przenoszącego własność danego lokalu.
W związku z powyższym opisem Skarżąca zadała pytania:
1. Czy Opłata eksploatacyjna za Okres przed WM, którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali, podlega opodatkowaniu VAT według właściwej stawki?
2. Czy Opłata eksploatacyjna za Okres WM, którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali, którzy nie podpisali aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, podlega opodatkowaniu VAT według właściwej stawki?
3. Czy Opłata za Media za Okres przed WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali, podlega opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów?
4. Czy Opłata za Media za Okres WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali mieszkalnych za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT?
5. Czy Opłata za Media za Okres WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali usługowych, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, podlega opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów?
Zdaniem Wnioskodawcy:
1. W zakresie pytania nr 1 i 2
W ocenie Spółki, Opłata eksploatacyjna (zarówno za Okres przed WM jak i za Okres WM), którą Spółka będzie obciążać przyszłych nabywców lokali, podlega opodatkowaniu VAT według stawki 23%.
2. W zakresie pytania nr 3
W ocenie Spółki, Opłata za Media za Okres przed WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali, podlega opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów.
Spółka argumentowała, że na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT nabycie usługi oraz jej późniejsza odsprzedaż, powinny być na gruncie ustawy o VAT traktowane jako dwa odrębne świadczenia podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Oznacza to, że podmiot świadczący daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca przedmiotowo tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane, niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za usługodawcę, jest konieczność objęcia tego świadczenia (odsprzedaży) opodatkowaniem podatkiem VAT.
Zdaniem Spółki w świetle powyższego należy przyjąć, iż nawet jeśli podatnik faktycznie nie świadczy usługi (osobiście nie wykonuje czynności), jednakże pośrednio bierze udział w jej świadczeniu (czego nie należy utożsamiać z pośrednictwem) - a jego udział przejawia się w odsprzedaży tych usług - to dla potrzeb podatku od towarów i usług, takie zachowanie jest traktowane na równi ze świadczeniem konkretnej usługi. Podmiot ten staje się zatem podatnikiem ze wszystkimi wynikającymi z tego konsekwencjami, tj. w szczególności powinien opodatkować tę usługę według zasad dla niej obowiązujących oraz udokumentować ją fakturą. W ocenie Spółki analogiczne zasady opodatkowania podatkiem VAT powinny dotyczyć również odsprzedaży towarów, pod warunkiem, że podmiot pierwotnie nabywający dany towar czyni to we własnym imieniu, ale na rzecz finalnego odbiorcy.
W okolicznościach analizowanego zdarzenia przyszłego Spółka w Okresie przed WM obciążać będzie przyszłych nabywców lokali kosztami dostarczania wody, kanalizacji, energii cieplnej CO (centralnego ogrzewania) w zakresie opłaty zmiennej uzależnionej od faktycznego zużycia, podgrzewanie wody, które to koszty dotyczyć będą lokali. Świadczenia te Spółka w swoim imieniu, ale na rzecz przyszłych nabywców lokali, w Okresie przed WM będzie kupować bezpośrednio od dostawców tych mediów. Obciążanie przyszłych nabywców lokali ww. świadczeniami będzie więc spełniało warunki odsprzedaży, które na gruncie cytowanych wyżej przepisów ustawy o VAT powinno być traktowane jako świadczenie wykonywane przez Spółkę na rzecz przyszłych nabywców lokali. Z uwagi na fakt, iż w Okresie przed WM świadczenia te nie mogą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT (w szczególności na podstawie § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz.U. 2023, poz. 955 - dalej "rozporządzenie"), Opłata za Media powinna podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów.
3. W zakresie pytania nr 4
W ocenie Spółki, Opłata za Media za Okres WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali mieszkalnych, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
Jak wynika z zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska do pytania nr 3, przeniesienie Opłaty za Media na przyszłych nabywców lokali (zarówno w Okresie przed WM jak i w Okresie WM) powinno być na gruncie ustawy o VAT traktowana jako świadczenie opodatkowane tym podatkiem.
W ocenie Spółki, w Okresie WM Opłata za Media, którą Spółka będzie obciążać przyszłych nabywców lokali mieszkalnych powinna zostać objęta zwolnieniem z VAT przewidzianym w § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT. Zgodnie z tym przepisem zwolnieniem objęte są m.in. czynności wykonywane przez właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 725) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca
1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2022 r. poz. 1623), jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Skarżąca podkreśliła, że w analizowanym zdarzeniu przyszłym warunki przewidziane w ww. przepisie zostaną spełnione. W szczególności:
a) Spółka (właściciel lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, udostępnionych ich przyszłym nabywcom) będzie świadczyła usługi (wykonywała czynności) na rzecz osób używających tych lokali mieszkalnych (przyszłych nabywców lokali) na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności,
b) za czynności te Spółka będzie pobierała od przyszłych nabywców lokali opłaty mieszczące się w zakresie znaczeniowym opłat niezależnych od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 725), tj. opłatę za dostarczania wody, kanalizację, energię cieplną CO (centralne ogrzewanie) w zakresie opłaty zmiennej uzależnionej od faktycznego zużycia, podgrzewanie wody,
c) ww. czynności objęte Opłatą za Media dotyczyć będą lokali mieszkalnych wykorzystywanych wyłącznie na cele mieszkaniowe (przyszli nabywcy mieszkań w udostępnionych im lokalach mieszkalnych w Okresie WM będą prowadzili prace wykończeniowe bądź lokale te będą zamieszkiwane przez nich lub udostępniane do zamieszkania innym osobom).
Z uwagi na spełnienie warunków przewidzianych w § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT Opłata za Media za Okres WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali mieszkalnych, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, korzysta ze zwolnienia z podatku VAT.
4. W zakresie pytania nr 5:
W ocenie Spółki, Opłata za Media za Okres WM (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Spółka będzie obciążać nabywców lokali usługowych, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, podlega opodatkowaniu VAT
W interpretacji indywidualnej z 5 września 2024 roku DKIS uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe w zakresie uznania, że:
- Opłata eksploatacyjna za okres przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej, jak i za okres po powstaniu wspólnoty, którą Skarżąca będzie obciążać nabywców lokali przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokali, podlega opodatkowaniu VAT według właściwej stawki,
- Opłata za Media za okres przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Skarżąca będzie obciążać nabywców lokali przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokali, podlega opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów,
- Opłata za Media za okres po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Skarżąca będzie obciążać nabywców lokali usługowych, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu, podlega opodatkowaniu VAT według stawek właściwych dla poszczególnych mediów,
- Opłata za Media za okres po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Skarżąca będzie obciążać nabywców lokali mieszkalnych, którzy będą w tych lokalach prowadzić prace wykończeniowe bądź w nich zamieszkiwać, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu korzysta ze zwolnienia z podatku;
Organ uznał za nieprawidłowe stanowisko Skarżącej w zakresie uznania, że:
- Opłata za Media za okres po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą Skarżąca będzie obciążać nabywców lokali mieszkalnych, którzy będą udostępniać lokale do zamieszkania innym osobom, za okres przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego na nich własność lokalu korzysta ze zwolnienia z podatku.
W uzasadnieniu wskazał, że zapisy wskazanych przez Skarżącą umów deweloperskich/przedwstępnych wskazują, że pomiędzy Spółką, a nabywcą lokalu powstanie więź o charakterze zobowiązaniowym – Spółka zobowiązuje się udostępnić nabywcy lokal przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego jego własność, a nabywca zobowiązuje się do uiszczania na rzecz Spółki zryczałtowanej Opłaty eksploatacyjnej związanej z korzystaniem z udostępnionego lokalu. Oznacza to tym samym, że na podstawie zawartych umów: deweloperskiej/przedwstępnej Spółka występować będzie w charakterze podmiotu świadczącego usługę na rzez nabywcy lokalu, co wypełnia definicje art. 8 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), dalej jako ustawa o VAT.
Organ stwierdził, że czynność ta będzie miała charakter odpłatny – Skarżącej wynagrodzeniem będzie otrzymywana od nabywcy lokalu Opłata eksploatacyjna. Czynność ta podlegać więc będzie na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. DKIS zaznaczył, że ustawa o VAT, ani wydane na jej podstawie akty wykonawcze nie przewidują zwolnienia od podatku VAT dla usługi udostępnienia lokali przyszłym nabywcom.
Organ uznał, że Opłata eksploatacyjna, którą Spółka obciążać będzie nabywców lokali przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących na nich własność lokali, zarówno przed powstaniem wspólnoty, jaki i po jej zawiązaniu podlegać będzie opodatkowaniu właściwą stawką podatku VAT.
Organ odniósł się do wątpliwości dotyczących również prawidłowego opodatkowania Opłat za Media, którymi Spółka obciąża przyszłych nabywców lokali.
Zaznaczył, że art. 8 ust. 2a ustawy o VAT jest źródłem praw i obowiązków podatników w odniesieniu do świadczeń określanych mianem "odsprzedaży" lub "refakturowania" usług. W związku z tym stwierdził, że nabycie usług oraz ich późniejsza odsprzedaż (z marżą czy bez) powinny być zawsze traktowane jako dwie odrębne transakcje usługowe. Wyżej powyższy przepis jest odpowiednikiem art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, s. 1, ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 112. Oznacza to, że podmiot świadczący (sprzedający) daną usługę nabytą we własnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej, traktowany jest najpierw jako usługobiorca, a następnie jako usługodawca tej samej usługi. Przeniesienie ciężaru kosztów na inną osobę, nie może być zatem w żaden inny sposób potraktowane, niż jako świadczenie usługi w tym samym zakresie. Zatem konsekwencją uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Dotyczy to sytuacji, w której podatnik kupuje usługę, a następnie odsprzedaje ją w takiej samej formie swojemu kontrahentowi. Przeniesienie kosztów nabycia usługi, o którym mowa wyżej, dotyczy wyłącznie usługi, jaką nabywca nabył w celu odsprzedaży w postaci takiego samego świadczenia.
Organ podkreślił, że aby dana czynność - stanowiąca dostawę towarów lub świadczenie usług w rozumieniu ustawy - podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług musi być wykonywana przez podmiot działający w charakterze podatnika. W świetle powyższego przyjął, iż nawet jeśli podatnik faktycznie nie świadczy usługi (osobiście nie wykonuje czynności), jednakże pośrednio bierze udział w jej świadczeniu (czego nie należy utożsamiać z pośrednictwem w jej świadczeniu) - a jego udział przejawia się w odsprzedaży tych usług - to dla potrzeb podatku od towarów i usług, takie zachowanie jest traktowane na równi ze świadczeniem konkretnej usługi. Podmiot ten staje się zatem podatnikiem ze wszystkimi wynikającymi z tego konsekwencjami, tj. w szczególności powinien opodatkować tę usługę według zasad dla niej obowiązujących.
Zdaniem Organu obciążając nabywców lokali, przed podpisaniem aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu, Opłatą za Media, zarówno przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej, jak i po jej związaniu, w tym również w okresie kiedy wspólnota mieszkaniowa została już powstała, ale nie zawarła jeszcze umów z dostawcami mediów, to na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy Skarżącą należy traktować jako podatnika, który świadczy usługi (jest dostawcą poszczególnych mediów) na rzecz nabywców lokali. DKIS podkreślił, że zwolnienie od podatku w oparciu o § 3 pkt 11 rozporządzenia możliwe jest wyłącznie w odniesieniu do czynności wykonywanych przez wspólnotę mieszkaniową oraz właścicieli lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę mieszkaniową na rzecz użytkowników zamieszkujących w lokalach będących własnością członków tej wspólnoty. Zatem przepis ten odnosi się tylko do podatników w nim wymienionych. Ponadto zastosowanie zwolnienia od podatku w oparciu o cyt. wyżej przepis uzależnione jest również od spełnienia przesłanek obiektywnych dotyczących charakteru danego lokalu (lokal mieszkalny) oraz subiektywnych dotyczących przeznaczenia tego lokalu (cel mieszkaniowy). Organ podniósł, że jak słusznie Spółka zauważyła obciążanie przez Skarżącą nabywców lokali Opłatą za Media przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej nie będzie objęte zwolnieniem od podatku VAT na podstawie wyżej powołanego § 3 pkt 11 rozporządzenia, gdyż jednym z warunków zastosowania zwolnienia od podatku dla dostawy mediów (opłat niezależnych od właściciela w rozumieniu ustawy o ochronie prawa lokatorów) jest istnienie wspólnoty mieszkaniowej. DKIS wskazał, że żadne inne przepisy ustawy o VAT, ani wydane na jej podstawie rozporządzenia nie przewidują zwolnienia od podatku VAT dla Opłat za Media pobieranych od przyszłych nabywców lokali, przed podpisaniem przez nich aktu notarialnego przenoszącego własność lokalu i przed powstaniem wspólnoty mieszkaniowej.
Organ uznał, że zwolnieniem od podatku VAT na podstawie powołanego wcześniej § 3 pkt 11 rozporządzenia nie będą również objęte pobierane przez Skarżącą Opłaty za Media od przyszłych nabywców lokali usługowych przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokali w okresie po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej. DKIS wskazał, że z okoliczności sprawy wynika, iż Spółka jest właścicielami lokali tworzących wspólnotę mieszkaniową, a więc przesłanka o charakterze podmiotowym wynikająca z wyżej powołanego przepisu jest spełniona. Organ zauważył, że z § 3 pkt 11 rozporządzenia wynika, iż na jego podstawie zwolnieniem od podatku VAT objęte są tylko czynności wykonywane przez właścicieli lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę mieszkaniową na rzecz osób używających lokalu mieszkalnego na podstawie innego tytułu niż prawo własności, jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Dla pobieranych opłat za media wykorzystywanych na potrzeby lokali usługowych przepisy dotyczące podatku od towarów i usług nie przewidują zwolnienia od podatku. Pobierane przez Spółkę Opłaty za Media od przyszłych nabywców lokali usługowych przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokali w okresie po powstaniu wspólnoty mieszkaniowej powinny być opodatkowane stawkami właściwymi dla tych mediów.
DKIS stwierdził, że zwolnieniem od podatku na podstawie § 3 pkt 11 rozporządzenia objęta będzie natomiast Opłata za Media, którą po zawiązaniu wspólnoty mieszkaniowej Spółka obciąża nabywców lokali mieszkalnych, którzy nie podpisali aktu notarialnego, ale tylko w przypadku, gdy przyszli nabywcy wykorzystują lokal wyłącznie na cele mieszkaniowe. Taka sytuacja ma miejsce w sytuacji, gdy po udostępnieniu przez Spółkę lokalu mieszkalnego przyszłemu nabywcy, ale przed podpisaniem aktu notarialnego, przyszły nabywca prowadzi w lokalu prace wykończeniowe bądź w nim zamieszkuje. W ocenie Organu tylko w takich przypadkach można uznać, że lokal mieszkalny jest wykorzystywany przez przyszłych nabywców na cele mieszkaniowe, lokal zaspakaja cele mieszkaniowe przyszłych nabywców. Według Organu o wykorzystywaniu przez przyszłych nabywców lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe nie można mówić w przypadku, gdy przyszły nabywca udostępnia ten lokal innym osobom w celach mieszkaniowych. To inne osoby na podstawie umowy zawartej z przyszłym nabywcą lokalu będą zaspakajać własne cele mieszkaniowe. Przyszły nabywca lokalu, którego obciąża Skarżąca Opłatą za Media nie będzie wykorzystywał lokalu wyłącznie na cele mieszkaniowe, na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, lecz na cele mieszkaniowe innych osób. W takim przypadku Zdaniem DKIS niespełniona jest jedna z przesłanek wynikających z § 3 pkt 11 rozporządzenia dotycząca przeznaczenia lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Jak wskazano wyżej zwolnienie od podatku w oparciu o § 3 pkt 11 rozporządzenia możliwe jest między innymi do czynności wykonywanych przez właścicieli lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę mieszkaniową na rzecz użytkowników w nich zamieszkujących. Organ zauważył, że w opisanej sytuacji przyszły nabywca lokalu mieszkalnego nie będzie go wykorzystywał w celu zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych, ale będzie je udostępniał innym użytkownikom do zamieszkania. Zdaniem DKIS oznacza to, że Opłata za Media (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą po zawiązaniu wspólnoty Spółka będzie obciążać przyszłych nabywców lokali mieszkalnych przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokalu, którzy będą te lokale udostępniać do zamieszkania innym osobom podlegać powinna opodatkowaniu stawkami właściwymi dla poszczególnych mediów.
DKIS natomiast uznał za nieprawidłowe stanowisko Skarżącej, że Opłata za Media (zarówno jeśli chodzi o obciążenie wg szacunkowego zużycia jak i rozliczenie wg zużycia faktycznego), którą po zawiązaniu wspólnoty będzie Spółka obciążać przyszłych nabywców lokali mieszkalnych przed podpisaniem aktów notarialnych przenoszących własność lokali, którzy będą te lokale udostępniać do zamieszkania innym osobom korzystać będzie ze zwolnienia od podatku VAT.
W przywołanej na wstępie skardze do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie Skarżąca zaskarżyła powyższą interpretację indywidualną w części dotyczącej odpowiedzi na pytanie nr 4, w zakresie odnoszącym się do opodatkowania podatkiem od towarów i usług Opłaty za Media za Okres WM w przypadku, gdy lokal mieszkalny jest udostępniany przez jego przyszłego nabywcę innym osobom w celach mieszkaniowych.
Skarżąca wniosła o uchylenie Interpretacji w zaskarżonej części i zasądzenie kosztów postępowania, wraz z kosztami zastępstwa procesowego, według norm przepisanych.
Zaskarżonej Interpretacji Skarżąca zarzuciła dopuszczenie się błędu wykładni i w konsekwencji niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisów prawa materialnego, tj.: § 3 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia poprzez nieprawidłowe przyjęcie, iż w zakresie znaczeniowym "lokali wykorzystywanych na cele mieszkaniowe" mieści się jedynie ich wykorzystywanie do własnych celów mieszkaniowych, a nie np. do celów mieszkaniowych ich najemcy,
a tym samym naruszenie (wykładnię z naruszeniem i niezastosowanie) art. 49 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej, (opublikowany w Dz. U. z 2004 r., nr 90, poz. 864/2 ze zm., dalej: "TFUE"), a także art. 91 ust. 1-3 Konstytucji Rzeczpospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz.U. nr 78, poz. 483 ze zm., dalej: "Konstytucja").
W ocenie Spółki w zaskarżonej części Interpretacja narusza także wynikającą z Ordynacji podatkowej zasadę zaufania do organów podatkowych w sposób mający wpływ na wynik sprawy.
W odpowiedzi na skargę DKIS podtrzymał swoją argumentację wyrażoną w zaskarżonej interpretacji indywidualnej i wniósł o oddalenie skargi.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie zważył, co następuje:
Skarga okazała się zasadna.
Spółka zaskarżyła Interpretację w części dotyczącej odpowiedzi na pytanie nr 4, w zakresie odnoszącym się do opodatkowania podatkiem od towarów i usług Opłaty za Media za Okres WM (definicja tej opłaty w skardze) w przypadku, gdy lokal mieszkalny jest udostępniany przez jego przyszłego nabywcę innym osobom w celach mieszkaniowych.
Zgodnie z art. 134 § 1 p.p.s.a. "Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związany zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a.". Zgodnie z art. 57a zdanie drugie "Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną".
Mając zatem na uwadze związanie Sądu zarzutami skargi istota sporu sprowadza się do interpretacji pojęcie "wyłącznie na cele mieszkaniowe" użytego w § 3 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień z VAT.
Zgodnie z ww. przepisem Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT "Zwalnia się od podatku czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących w określonej nieruchomości wspólnotę mieszkaniową, na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 725) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2022 r. poz. 1623), jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe".
Według Organu o wykorzystywaniu przez przyszłych nabywców lokali mieszkalnych wyłącznie na cele mieszkaniowe nie można mówić w przypadku, gdy przyszły nabywca udostępnia ten lokal innym osobom w celach mieszkaniowych.
Z kolei Skarżąca wskazuje, że "możliwość objęta zwolnieniem z VAT Opłaty za Media dotyczącej lokali mieszkalnych przekazanych przez Spółkę jej przyszłym nabywcom w Okresie WM uzależniona jest od łącznego spełnienia trzech warunków wynikających z § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT:
1) przedmiotem świadczenia muszą być czynności wykonywane przez wspólnotę mieszkaniową lub właścicieli lokali mieszkalnych tworzących wspólnotę mieszkaniową na rzecz osób używających na podstawie innego tytułu prawnego niż prawo własności lokale należące do właścicieli tworzących tę wspólnotę mieszkaniową,
2) zwolnieniem mogą być objęte wyłącznie czynności, za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela w rozumieniu ustawy z dnia 21 czerwca 2001 r. o ochronie praw lokatorów, mieszkaniowym zasobie gminy i o zmianie Kodeksu cywilnego (Dz. U. z 2023 r. poz. 725) lub opłaty pośrednie w rozumieniu ustawy z dnia 22 czerwca 1995 r. o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2022 r. poz. 1623),
3) ww. lokale są wykorzystywane na cele mieszkaniowe.
Poza przedmiotem sporu jest, iż w analizowanym zdarzeniu przyszłym warunki określone w ww. pkt 1 i 2 są spełnione. Kluczowa dla niniejszej skargi staje się ocena spełnienia warunku opisanego w pkt 3.
W ocenie Spółki treść § 3 ust. 1 pkt 11 ww. rozporządzenia nie pozostawia wątpliwości, iż warunek wykorzystywania lokalu na cele mieszkaniowe należy uznać za spełniony, gdy lokal jest wykorzystywany na cele mieszkaniowe, a więc zamieszkiwany (co w przedstawionym przez Spółkę zdarzeniu przyszłym będzie miało miejsce). Bez znaczenie pozostaje przy tym to, kto ów lokal zamieszkuje. Warunkiem zwolnienia jest bowiem sam stan/czynność wykorzystywania lokalu na ww. cel. Przepis nie ogranicza kręgu podmiotów, które ów cel mają realizować, w szczególności nie stanowi, iż ma to być własny cel mieszkaniowy użytkownika lokalu (przyszłego nabywcy lokalu).
Organ w Interpretacji zdaje się kreować treść ww. przepisu, bowiem opisując w Interpretacji jego treść posługuje się wielokrotnie sformułowaniem "lokal wykorzystywany przez przyszłych nabywców na cele mieszkaniowe". Podczas gdy przepis mówi jedynie o celu mieszkaniowym.
Tym samym, w ocenie L., wykładnia przepisów dokonana przez Organ stoi w sprzeczności z literalnym brzmieniem § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT, co w efekcie prowadzi do próby stosowania przepisów wbrew ich językowej treści".
Zdaniem Sądu rację należy przyznać Skarżącej. Organ zatem, co Sąd wyraźnie podkreśla, naruszył poprzez błędną interpretację § 3 pkt 11 Rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z VAT.
Przede wszystkim, co słusznie podniosła Skarżąca, zaprezentowane przez organ stanowisko wykracza poza wykładnię literalną ww. przepisu. Organ niejako w ramach wykładni "dopisał" warunek, że lokal ma być wykorzystywany wyłącznie na cele mieszkaniowe - nabywcy - jeżeli bowiem nabywca udostępnia ten lokal innym osobom w celach mieszkaniowych to ww. warunek zwolnienia nie jest spełniony.
Organ oczywiście przekroczył granice wykładni językowej i dokonał rozstrzygnięcia interpretacyjnego contra legem.
Umknęło organowi, że ww. zwolnienie ma charakter przedmiotowy. Przedmiotem zwolnienia są czynności - wykonywane przez określonego adresata na rzecz wskazanych w nim podmiotów za które pobierane są opłaty niezależne od właściciela zgodnie ze wskazaną ustawą, jeżeli lokale te są wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe. Oczywisty jest cel Ministra Finansów wprowadzającego powyższe dookreślenie. Tego rodzaju czynności mogą być wykonywane przez wskazanych adresatów również na rzecz określonych podmiotów w sytuacji w której lokal wykorzystywany jest na cele usługowe. W interpretowanym przepisie w żaden sposób nie wskazano dodatkowego warunku podmiotowego odnośnie lokalu poza warunkiem przedmiotowym - wykorzystywane wyłącznie na cele mieszkaniowe.
Mając zatem na uwadze, że zasadne są zarzuty skargi dotyczące naruszenia przez DKIS prawa materialnego tj. § 3 ust. 1 pkt 11 Rozporządzenia w sprawie zwolnień z VAT poprzez ich błędną wykładnię Sąd uchylił skarżoną interpretację indywidualną. Organ zastosuje przedstawiony pogląd prawny.
W tym stanie rzeczy, Sąd działając na podstawie art. 146 § 1 p.p.s.a., uchylił zaskarżoną interpretację w zaskarżonej części. O kosztach postępowania orzeczono natomiast stosownie do art. 200 i art. 205 § 2 p.p.s.a.