III SA/WA 2435/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę J.J. na indywidualną interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej, w której skarżący był wspólnikiem. Skarżący wniósł do spółki wkład niepieniężny (zorganizowana część przedsiębiorstwa) i pieniężny. Po zmianie przepisów, spółki komandytowe stały się podatnikami CIT. Skarżący planował obniżenie swojego wkładu i chciał pomniejszyć przychód z tego tytułu o wartość nominalną środków pieniężnych oraz wartość składników wkładu niepieniężnego. Dyrektor KIS uznał, że można pomniejszyć przychód jedynie o tzw. koszt historyczny, czyli faktycznie poniesione wydatki na nabycie składników wkładu. Sąd administracyjny uchylił interpretację, uznając stanowisko skarżącego za prawidłowe. Sąd podkreślił, że przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej nie definiuje pojęcia 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' i nie odsyła do przepisów precyzujących zasady kosztu historycznego. W ocenie sądu, przy obniżeniu wkładu niepieniężnego, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu o wartość nominalną środków pieniężnych oraz wartość pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem posiadania 1/2 udziału w prawie własności. Sąd zasądził od Dyrektora KIS na rzecz skarżącego zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących opodatkowania spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego, w szczególności sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu przy obniżeniu wkładu niepieniężnego.
Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej przed jej przekształceniem w podatnika CIT i późniejszego obniżenia tego wkładu.
Zagadnienia prawne (4)
Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej, w szczególności w odniesieniu do wkładu niepieniężnego wniesionego przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przy obniżeniu wkładu niepieniężnego, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu z tego tytułu o wartość nominalną środków pieniężnych oraz wartość pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem faktu posiadania 1/2 udziału w prawie własności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej nie definiuje pojęcia 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' i nie odsyła do przepisów precyzujących zasady kosztu historycznego. W ocenie sądu, przy obniżeniu wkładu niepieniężnego, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu o wartość nominalną środków pieniężnych oraz wartość pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem posiadania 1/2 udziału w prawie własności.
Czy przy obniżeniu wkładu niepieniężnego w spółce komandytowej, przychód można pomniejszyć o wartość nominalną środków pieniężnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako wydatek na objęcie udziału?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu zmniejszenia wkładu niepieniężnego o wartość nominalną środków pieniężnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że 'wydatki na nabycie lub objęcie udziałów' rozumie się jako faktycznie poniesiony ciężar w związku z nabyciem lub objęciem udziałów. W przypadku wkładu niepieniężnego, zmniejszenie majątku skarżącego o wartość składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz wartość nominalną środków pieniężnych stanowi taki wydatek.
Czy przy obniżeniu wkładu niepieniężnego w spółce komandytowej, przychód można pomniejszyć o wartość składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, jako wydatek na objęcie udziału?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu z tytułu zmniejszenia wkładu niepieniężnego o wartość składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że 'wydatki na nabycie lub objęcie udziałów' rozumie się jako faktycznie poniesiony ciężar w związku z nabyciem lub objęciem udziałów. W przypadku wkładu niepieniężnego, zmniejszenie majątku skarżącego o wartość składników tworzących zorganizowaną część przedsiębiorstwa stanowi taki wydatek.
Czy przy obniżeniu wkładu pieniężnego w spółce komandytowej, przychód można pomniejszyć o wartość nominalną środków stanowiących przedmiot wkładu, jako wydatek poniesiony na objęcie udziału?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, Dyrektor KIS uznał to stanowisko za prawidłowe.
Uzasadnienie
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe w części dotyczącej pomniejszenia przychodu uzyskanego z tytułu zmniejszenia wkładu pieniężnego o wartość nominalną środków stanowiących przedmiot wkładu.
Przepisy (11)
Główne
ustawa nowelizacyjna art. 13 § ust. 2 pkt 1
Ustawa z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw
Przepis przejściowy dotyczący pomniejszenia przychodu wspólnika z tytułu umorzenia udziałów lub wystąpienia ze spółki, jeśli udziały zostały nabyte przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicje spółki komandytowej (lit. c-e) oraz udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z kapitałów pieniężnych, w tym dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5 pkt 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych, w tym dochód ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 5e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustalanie dochodu ze zmniejszenia udziału kapitałowego jako nadwyżki przychodu nad kosztami uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1f
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustalanie kosztów uzyskania przychodów przy odpłatnym zbyciu udziałów objętych za wkład niepieniężny.
u.p.d.o.f. art. 23 § ust. 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów, z zastrzeżeniem możliwości zaliczenia ich do kosztów przy odpłatnym zbyciu.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Stosowanie przepisów ustawy o CIT do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych.
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 4 pkt 3a lit. b
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Analogiczne przepisy dotyczące wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów.
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 3 pkt 11
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyłączenie z przychodów z działalności gospodarczej środków pieniężnych otrzymanych przez wspólnika spółki niebędącej osobą prawną z tytułu wystąpienia z takiej spółki.
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3c
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dochód z tytułu wystąpienia wspólnika ze spółki niebędącej osobą prawną w przypadku otrzymania środków pieniężnych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przy obniżeniu wkładu niepieniężnego w spółce komandytowej, skarżący jest uprawniony do pomniejszenia przychodu z tego tytułu o wartość nominalną środków pieniężnych oraz wartość pozostałych składników wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa, z uwzględnieniem faktu posiadania 1/2 udziału w prawie własności. • Przepis art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej nie definiuje pojęcia 'wydatków na nabycie lub objęcie udziału' i nie odsyła do przepisów precyzujących zasady kosztu historycznego.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że przy obniżeniu wkładu niepieniężnego, skarżący może pomniejszyć przychód jedynie o tzw. koszt historyczny, czyli faktycznie poniesione wydatki na nabycie składników wkładu.
Godne uwagi sformułowania
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Marta Waksmundzka-Karasińska, Sędziowie sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), asesor WSA Agnieszka Sułkowska... • Istota sporu w niniejszej sprawie dotyczy sposobu ustalenia kosztów uzyskania przychodu z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego w spółce komandytowej. • Podkreślić również należy, że wydatki na nabycie lub objęcie, o których mowa w art. 13 ust. 2 ustawy nowelizującej muszą dotyczyć udziału w spółce, o której mowa w tym przepisie, nie zaś przedmiotu wkładu do takiej spółki. • W orzecznictwie sądów administracyjnych na tle art. 12 ust. 4 pkt 3a lit. b ustawy o CIT oraz art. 24 ust. 3c ustawy o PIT przyjęto, że odliczenie wydatków na nabycie lub objęcie prawa do udziałów odnosi się do momentu i czynności nabycia lub objęcia udziałów, a nie do momentu nabycia przedmiotów aportu i do wydatków, jakie zostały poniesione na nabycie przedmiotu wkładu.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących opodatkowania spółek komandytowych po zmianie ich statusu podatkowego, w szczególności sposobu ustalania kosztów uzyskania przychodu przy obniżeniu wkładu niepieniężnego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki komandytowej przed jej przekształceniem w podatnika CIT i późniejszego obniżenia tego wkładu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej zmiany w polskim prawie podatkowym (przekształcenie spółek komandytowych w podatników CIT) i jej praktycznych konsekwencji dla wspólników, zwłaszcza w kontekście obniżania wkładów. Wykładnia sądu jest istotna dla wielu przedsiębiorców.
“Spółka komandytowa zmienia zasady gry: jak obniżyć wkład i nie przepłacić podatku?”
Sektor
finanse
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.