III SA/WA 2430/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spór dotyczył możliwości amortyzacji wartości firmy (goodwill) powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa G. Bank S.A. przez instytucję pomostową (V. S.A.) w ramach przymusowej restrukturyzacji. Nabycie to nastąpiło w zamian za przejęcie przez V. S.A. zobowiązań G. Bank S.A. Wnioskodawca stał na stanowisku, że takie nabycie, mimo braku formalnej umowy sprzedaży, powinno być traktowane jako 'kupno' w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT, co pozwala na amortyzację wartości firmy. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, interpretując 'kupno' wyłącznie jako umowę sprzedaży. Sąd uznał skargę za zasadną, stwierdzając, że organ naruszył przepisy postępowania, w szczególności art. 14c Ordynacji podatkowej, poprzez brak wyczerpującej analizy stanu faktycznego i stanowiska strony. Sąd podkreślił, że pojęcie 'kupna' nie musi być utożsamiane wyłącznie z umową sprzedaży, a specyfika nabycia przedsiębiorstwa w drodze decyzji BFG, w zamian za przejęcie zobowiązań, wymagała głębszej analizy. Uchylając interpretację, sąd wskazał, że organ powinien ponownie rozpatrzyć sprawę, uwzględniając wszystkie istotne elementy stanu faktycznego i argumenty strony, dotyczące ekwiwalentności, odpłatności i zobowiązującego charakteru transakcji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'kupna' na gruncie przepisów dotyczących amortyzacji wartości firmy, w kontekście specyficznych transakcji restrukturyzacyjnych banków.
Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia przedsiębiorstwa przez instytucję pomostową w ramach przymusowej restrukturyzacji banku na podstawie decyzji BFG.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wartość firmy powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa w drodze przymusowej restrukturyzacji banku przez instytucję pomostową, w zamian za przejęcie zobowiązań, może być uznana za nabycie 'w drodze kupna' w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT, co pozwala na jej amortyzację?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sąd uznał, że nabycie przedsiębiorstwa w drodze decyzji BFG, w zamian za przejęcie zobowiązań, może być traktowane jako 'kupno' w rozumieniu przepisu, co pozwala na amortyzację wartości firmy. Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, nie analizując wystarczająco specyfiki zdarzenia prawnego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'kupna' w art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT nie musi być utożsamiane wyłącznie z umową sprzedaży. Nabycie przedsiębiorstwa w drodze decyzji BFG, w zamian za przejęcie zobowiązań, ma cechy ekwiwalentności, odpłatności i zobowiązującego charakteru, zbliżone do umowy sprzedaży, co uzasadnia możliwość amortyzacji wartości firmy. Organ interpretacyjny nie zbadał tych aspektów.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pojęcie 'kupna' w tym przepisie nie ogranicza się wyłącznie do umowy sprzedaży, ale obejmuje również inne formy nabycia przedsiębiorstwa, które mają cechy ekwiwalentności i odpłatności, jak np. nabycie w drodze decyzji BFG w zamian za przejęcie zobowiązań.
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 2, 3 i 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczą ustalania wartości początkowej firmy jako różnicy między ceną nabycia a wartością rynkową nabytych składników.
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Odpisy amortyzacyjne stanowią koszt uzyskania przychodu.
ustawa o BFG art. 188 § ust. 1 pkt 2 i 3
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
Reguluje przymusową restrukturyzację banków i przeniesienie przedsiębiorstwa na instytucję pomostową.
ustawa o BFG art. 189
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
ustawa o BFG art. 181 § ust. 1
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
ustawa o BFG art. 185 § ust. 1, 3 i 5
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
ustawa o BFG art. 191 § ust. 1
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
Określa skutki prawne przeniesienia przedsiębiorstwa na instytucję pomostową.
ustawa o BFG art. 188 § ust. 4
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
Wartość zobowiązań przenoszonych do instytucji pomostowej nie może przekraczać wartości przenoszonych praw majątkowych.
ustawa o BFG art. 188 § ust. 5 pkt 1
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
BFG może przekazać środki z funduszy na pokrycie różnicy między wartością zobowiązań a wartością przedsiębiorstwa.
ustawa o BFG art. 190
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
Przeniesienie następuje za wynagrodzeniem, w wysokości różnicy wartości praw majątkowych nad wartością zobowiązań.
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 2 lit. a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Amortyzacji podlega wartość firmy powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze kupna.
O.p. art. 14c § § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Interpretacja indywidualna powinna zawierać uzasadnienie prawne i odnosić się do stanowiska wnioskodawcy.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16c § pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Amortyzacji nie podlega wartość firmy powstała w inny sposób niż określony w art. 16b ust. 2 pkt 2 i 2a.
u.p.d.o.p. art. 16 § ust. 1 pkt 48
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Nie stanowią kosztów uzyskania przychodu odpisy od części wartości, która została zwrócona podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
ustawa o BFG art. 101 § ust. 12 i 12a
Ustawa o Bankowym Funduszu Gwarancyjnym, systemie gwarantowania depozytów oraz przymusowej restrukturyzacji
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja umowy sprzedaży.
k.c. art. 519
Kodeks cywilny
Przejęcie długu.
k.c. art. 551
Kodeks cywilny
Definicja przedsiębiorstwa.
k.c. art. 554
Kodeks cywilny
Odpowiedzialność nabywcy przedsiębiorstwa za zobowiązania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nabycie przedsiębiorstwa w drodze decyzji BFG w zamian za przejęcie zobowiązań ma cechy 'kupna' w rozumieniu art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, nie analizując wystarczająco specyfiki zdarzenia prawnego i nie odnosząc się do argumentów strony.
Godne uwagi sformułowania
pojęcie 'kupna' użyte w art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o CIT nie może być utożsamiane wyłącznie z nabyciem w drodze umowy sprzedaży • organ naruszył przepisy postępowania, poprzez pominięcie przy wydawaniu zaskarżonej interpretacji i brak odniesienia się do tych wszystkich elementów stanu faktycznego sprawy oraz stanowiska skarżącej, które wskazują na specyficzne cechy i skutki zdarzenia prawnego
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'kupna' na gruncie przepisów dotyczących amortyzacji wartości firmy, w kontekście specyficznych transakcji restrukturyzacyjnych banków."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji nabycia przedsiębiorstwa przez instytucję pomostową w ramach przymusowej restrukturyzacji banku na podstawie decyzji BFG.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy złożonej kwestii podatkowej związanej z restrukturyzacją banków i amortyzacją wartości firmy, co jest istotne dla sektora finansowego i prawników specjalizujących się w prawie podatkowym.
“Czy przejęcie banku w restrukturyzacji to 'kupno'? WSA rozstrzyga o amortyzacji wartości firmy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.