III SA/Wa 2411/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych ze sprzedaży lokalu mieszkalnego. Skarżący P.M. sprzedał lokal przed upływem 5 lat od jego nabycia i wykazał stratę, nie naliczając podatku. Organy podatkowe zakwestionowały sposób rozliczenia, uznając część dochodu za podlegającą opodatkowaniu. Kluczowym zagadnieniem była interpretacja przepisów dotyczących wydatków na własne cele mieszkaniowe (art. 21 ust. 1 pkt 131 i art. 21 ust. 25 ustawy o PIT). Organy podatkowe uznały za wydatki na cele mieszkaniowe jedynie wkład własny na nabycie nowego lokalu oraz niektóre wydatki remontowe, odrzucając inne. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji. Sąd uznał, że skarżący prawidłowo wydał całą kwotę uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości na nabycie nowego lokalu mieszkalnego, co w całości kwalifikuje się do zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Sąd podkreślił, że istotne jest wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe w określonym terminie, a nie pochodzenie środków na nabycie nowego lokalu (np. z kredytu zaciągniętego po sprzedaży). Sąd zakwestionował również stanowisko organów co do kwalifikacji niektórych wydatków remontowych, ale ostatecznie uznał je za prawidłowo odrzucone przez organy. Rozstrzygnięcie o kosztach postępowania nastąpiło z uwzględnieniem specyfiki sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących wydatków na własne cele mieszkaniowe przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności w kontekście finansowania nabycia nowego lokalu kredytem zaciągniętym po sprzedaży.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Należy uwzględniać indywidualne okoliczności każdej sprawy.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego, sfinansowane częściowo wkładem własnym, a częściowo kredytem zaciągniętym po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości, mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na nabycie lokalu mieszkalnego, nawet jeśli sfinansowane kredytem zaciągniętym po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży innej nieruchomości, mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe, pod warunkiem, że przychód ze sprzedaży został wydatkowany na ten cel w określonym terminie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe jest wydatkowanie przychodu na cele mieszkaniowe w terminie, a nie pochodzenie środków na nabycie nowego lokalu. Nabycie lokalu mieszkalnego przez skarżącego i jego małżonkę, sfinansowane w całości ceną nabycia, wypełnia dyspozycję art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. a) ustawy o PIT, co skutkuje zwolnieniem dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości.
Czy wydatki na zakup sprzętu AGD (np. okap, zmywarka, piekarnik, płyta indukcyjna, kuchenka) oraz narzędzi i materiałów budowlanych mogą być uznane za wydatki na remont własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d) ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wydatki na zakup sprzętu AGD oraz narzędzi i materiałów, które nie są trwale związane z nieruchomością lub służą wyposażeniu, nie stanowią wydatków na remont lokalu mieszkalnego.
Uzasadnienie
Sąd, odwołując się do orzecznictwa i rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa, stwierdził, że sprzęt AGD stanowi wyposażenie, a nie element remontu czy modernizacji. Wydatki na narzędzia i materiały również nie kwalifikują się jako wydatki remontowe.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa zwolnienie z podatku dochodowego od dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, jeżeli przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje wydatki na cele mieszkaniowe jako wydatki na nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub lokalu mieszkalnego.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje wydatki na cele mieszkaniowe jako wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 8 lit. a-c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa 19% stawkę podatku dochodowego od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje podstawę obliczenia podatku jako różnicę między przychodem a kosztami uzyskania przychodu.
u.p.d.o.f. art. 30e § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Nakłada obowiązek wykazania w zeznaniu podatkowym dochodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw.
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, nabytego w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 2 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje wydatki na cele mieszkaniowe jako spłatę kredytu (pożyczki) i odsetek zaciągniętego przed dniem uzyskania przychodu na cele określone w pkt 1.
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje pojęcie własnego budynku lub lokalu mieszkalnego.
p.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Określa zakres kontroli sprawowanej przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa zakres rozpoznania sprawy przez sąd administracyjny.
p.p.s.a. art. 145 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia zaskarżonej decyzji.
p.p.s.a. art. 135
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa uchylenia poprzedzającej decyzji organu pierwszej instancji.
p.p.s.a. art. 145 § § 3
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa umorzenia postępowania administracyjnego.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 4
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 206
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa orzekania o kosztach postępowania.
p.p.s.a. art. 119 § pkt 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa rozpoznania sprawy w trybie uproszczonym.
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. § 2 ust. 1 pkt 1 lit. e
Podstawa ustalenia wynagrodzenia pełnomocnika.
Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy
Wskazówka interpretacyjna przy rozstrzyganiu wątpliwości dotyczących pojęcia 'wydatki na remont'.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Całkowite wydatkowanie przychodu ze sprzedaży nieruchomości na nabycie nowego lokalu mieszkalnego kwalifikuje się do zwolnienia podatkowego. • Kredyt zaciągnięty po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości na cele mieszkaniowe nie wyklucza możliwości skorzystania ze zwolnienia.
Odrzucone argumenty
Wydatki na sprzęt AGD, narzędzia i materiały budowlane stanowią wydatki na remont lokalu mieszkalnego. • Spłata kredytu hipotecznego zaciągniętego po uzyskaniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości nie może być uznana za wydatek na cele mieszkaniowe.
Godne uwagi sformułowania
art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT jest normą celu społecznego (socjalnego), która w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych obywateli. • Do podatnika należy z kolei decyzja co do tego, w jaki możliwie racjonalny z jego punktu widzenia sposób, uwzględniając ograniczone zazwyczaj możliwości finansowe, z preferencji takich skorzysta. • nie można wykorzystać do analizy wydatków na zakup sprzętu AGD do kuchni i to nawet przy założeniu, że sprzęt ten stanowić będzie zabudowę kuchenną.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Jarosław Trelka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących wydatków na własne cele mieszkaniowe przy sprzedaży nieruchomości, w szczególności w kontekście finansowania nabycia nowego lokalu kredytem zaciągniętym po sprzedaży."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji przepisów ustawy o PIT. Należy uwzględniać indywidualne okoliczności każdej sprawy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego problemu rozliczenia podatku od sprzedaży nieruchomości i interpretacji przepisów dotyczących ulg mieszkaniowych, co jest interesujące dla wielu podatników i prawników.
“Czy sprzedaż mieszkania i zakup nowego na kredyt oznacza podatek? WSA wyjaśnia kluczowe zasady ulgi mieszkaniowej.”
Dane finansowe
WPS: 365 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.