Orzeczenie · 2023-03-13

III SA/Wa 2409/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-03-13

NSApodatkoweŚredniawsa

VATklasyfikacja towarówNomenklatura Scalonasuplement dietynapójstawka podatkowaWISCN 2106CN 2202

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Sprawa dotyczyła skargi N. S.A. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie wiążącej informacji stawkowej (WIS). Spółka wnioskowała o sklasyfikowanie produktu "[...]" do pozycji CN 2106 90 92 jako suplementu diety, co wiązałoby się z zastosowaniem obniżonej stawki VAT. DKIS zaklasyfikował jednak produkt do pozycji CN 2202, co skutkowało zastosowaniem podstawowej stawki VAT w wysokości 23%. Skarżąca zarzucała organom błędy w stosowaniu Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), w szczególności reguł 1, 2 i 3, a także naruszenie przepisów ustawy o VAT poprzez błędne opodatkowanie. Argumentowała, że produkt powinien być traktowany jako suplement diety (CN 2106), a nie napój (CN 2202), powołując się na jego skład, przeznaczenie i sposób stosowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że DKIS prawidłowo zaklasyfikował produkt do pozycji 2202 CN, opierając się na regule 1 ORINS i obiektywnych cechach produktu. Podkreślono, że klasyfikacja taryfowa opiera się na obiektywnych cechach towaru, a nie na nazwach handlowych czy przepisach branżowych. Sąd powołał się na orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE) w sprawie C-114/80, które definiuje napoje bezalkoholowe w pozycji 2202 CN jako płyny nadające się do bezpośredniego spożycia przez ludzi, niezależnie od ilości czy celu spożycia. Sąd stwierdził, że produkt, mimo iż może być stosowany w małych ilościach, jest płynem przeznaczonym do spożycia, co uzasadnia jego klasyfikację do pozycji 2202 CN. W konsekwencji, sąd uznał, że zastosowanie stawki VAT 23% było prawidłowe, a zarzuty naruszenia przepisów prawa materialnego i procesowego były bezzasadne.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Uzasadnienie klasyfikacji produktów płynnych, które mogą być stosowane jako suplementy diety, do pozycji CN 2202 jako napojów, a nie do pozycji CN 2106.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy specyficznego produktu i jego składu; interpretacja przepisów CN i VAT.

Zagadnienia prawne (3)

Czy produkt o składzie zawierającym olej słonecznikowy z dodatkiem witaminy D i przeciwutleniaczy powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2106 (przetwory spożywcze, w tym suplementy diety) czy do pozycji CN 2202 (pozostałe napoje bezalkoholowe)?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Produkt powinien być klasyfikowany do pozycji CN 2202 jako napój, a nie do pozycji CN 2106 jako suplement diety.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że obiektywne cechy produktu, jego płynna postać i przeznaczenie do bezpośredniego spożycia jako napój, zgodnie z definicją z wyroku TSUE w sprawie C-114/80 i Notami Wyjaśniającymi do CN, przemawiają za klasyfikacją do pozycji 2202. Fakt, że produkt jest suplementem diety według prawa żywnościowego, nie jest decydujący dla klasyfikacji taryfowej.

Czy błędna klasyfikacja towaru do pozycji CN 2202 zamiast CN 2106 skutkuje zastosowaniem nieprawidłowej stawki VAT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, klasyfikacja do CN 2202 jest prawidłowa, co uzasadnia zastosowanie stawki VAT 23%.

Uzasadnienie

Sąd stwierdził, że obniżona stawka VAT 8% przewidziana dla pozycji ex 2106 CN nie ma zastosowania do towarów klasyfikowanych do pozycji 2202 CN. Ponieważ produkt został prawidłowo zaklasyfikowany do CN 2202, zastosowanie stawki 23% jest zgodne z prawem.

Czy organ podatkowy prawidłowo zastosował Ogólne Reguły Interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS), w szczególności regułę 1?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organ prawidłowo zastosował regułę 1 ORINS jako pierwszą i wystarczającą do dokonania klasyfikacji.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że reguła 1 ORINS, opierająca się na brzmieniu pozycji i uwag do sekcji/działów, jest regułą pierwszorzędną. Skoro klasyfikacja była możliwa na jej podstawie, nie było potrzeby stosowania kolejnych reguł (2 i 3).

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Oddalono skargę N. S.A. na decyzję Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie wiążącej informacji stawkowej.

Przepisy (23)

Główne

u.p.t.u. art. 42a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Rozporządzenie Rady 2658/87 art. Załącznik I § Część I, sekcja I, punkt A - Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (ORINS)

Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej

Kluczowe dla klasyfikacji towarów w Nomenklaturze Scalonej, w tym reguły 1, 2 i 3.

u.p.t.u. art. 41 § ust. 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Określa podstawową stawkę VAT w wysokości 23%.

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 1

Ustawa o podatku od towarów i usług

Potwierdza stosowanie stawki 23% w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego albo stanu epidemii ogłoszonego z powodu COVID-19.

u.p.t.u. art. 5a

Ustawa o podatku od towarów i usług

Stosowanie klasyfikacji w układzie CN dla celów poboru VAT.

Pomocnicze

Rozporządzenie Rady 2658/87 art. Część II § Dział 22

Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej

Dotyczy napojów bezalkoholowych, w tym definicji i zakresu pozycji 2202 CN.

Rozporządzenie Rady 2658/87 art. Część II § Dział 21

Rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej

Dotyczy różnych przetworów spożywczych, w tym pozycji 2106 CN (suplementy diety).

u.p.t.u. art. 41 § ust. 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 146aa § ust. 1 pkt 2

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. 42a § pkt 3

Ustawa o podatku od towarów i usług

u.p.t.u. art. Załącznik nr 3 § poz. 5

Ustawa o podatku od towarów i usług

Wykaz towarów opodatkowanych stawką 8%, obejmujący pozycję ex 2106 CN.

O.p. art. 220 § § 1