III SA/Wa 2392/16
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę Syndyka masy upadłości Q spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w upadłości likwidacyjnej na postanowienie Dyrektora Izby Skarbowej w W. dotyczące zaliczenia kwoty z kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych w podatku od towarów i usług za styczeń 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego pierwotnie zaliczył kwotę 6.278,00 zł z kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych. Syndyk złożył zażalenie, argumentując, że kaucja stanowi wierzytelność syndyka i powinna być zwrócona do masy upadłości zgodnie z przepisami Prawa upadłościowego i naprawczego, a potrącenie narusza zasadę lex specialis. Dyrektor Izby Skarbowej utrzymał w mocy postanowienie organu pierwszej instancji, wskazując, że zarówno kaucja, jak i zaległość podatkowa istniały w dniu ogłoszenia upadłości. WSA uchylił zaskarżone postanowienia, uznając skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że kluczowym problemem było zastosowanie art. 105b ust. 9 ustawy o VAT, który wszedł w życie 1 października 2013 r. Tymczasem zaległość podatkowa za styczeń 2013 r. powstała 26 lutego 2013 r., a kaucja gwarancyjna została przyjęta 25 września 2013 r. Oznacza to, że zaległość powstała przed wniesieniem kaucji i przed wejściem w życie przepisu pozwalającego na jej zaliczenie. Sąd podkreślił, że kwestia skuteczności czynności organu w trybie prawa upadłościowego pozostawała poza jego kognicją, a istotne było jedynie to, czy organ mógł dokonać zaliczenia kaucji na poczet zaległości powstałych przed jej wniesieniem. Sąd uznał, że nie mógł tego zrobić. W związku z tym uchylono zaskarżone postanowienia. Sąd nie uwzględnił wniosku o zobowiązanie organu do zwrotu kwoty, uznając brak uzasadnienia tego żądania. Rozstrzygnięcie o kosztach nastąpiło na podstawie przepisów p.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących zaliczania kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście dat powstania zaległości i wejścia w życie przepisów, a także w sprawach dotyczących upadłości.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zaległość podatkowa powstała przed wniesieniem kaucji gwarancyjnej i przed wejściem w życie art. 105b ust. 9 ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy można zaliczyć kaucję gwarancyjną na poczet zaległości podatkowej, jeśli zaległość powstała przed wniesieniem kaucji i przed wejściem w życie przepisu umożliwiającego takie zaliczenie?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie można zaliczyć kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowej, jeśli zaległość powstała przed wniesieniem kaucji i przed wejściem w życie przepisu art. 105b ust. 9 ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Przepis art. 105b ust. 9 ustawy o VAT, który umożliwia zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowej, wszedł w życie 1 października 2013 r. W niniejszej sprawie zaległość podatkowa za styczeń 2013 r. powstała 26 lutego 2013 r., a kaucja gwarancyjna została przyjęta 25 września 2013 r. Oznacza to, że zaległość powstała przed wniesieniem kaucji i przed wejściem w życie przepisu, co czyni zaliczenie niezgodnym z prawem.
Czy kaucja gwarancyjna wpłacona przez spółkę w upadłości stanowi składnik masy upadłości podlegający zwrotowi, czy też może być zaliczona na poczet zaległości podatkowych?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął tej kwestii wprost, skupiając się na przepisach podatkowych dotyczących zaliczenia. Jednakże uchylenie postanowienia o zaliczeniu pośrednio sugeruje, że kaucja powinna być traktowana jako składnik masy upadłości, jeśli nie można jej skutecznie zaliczyć na poczet zaległości.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że kwestia skuteczności czynności organu podatkowego w trybie prawa upadłościowego pozostaje poza jego kognicją. Kluczowe było ustalenie, czy organ podatkowy miał prawo dokonać zaliczenia kaucji na poczet zaległości powstałych przed jej wniesieniem. Sąd uznał, że nie miał takiego prawa.
Przepisy (9)
Główne
u.p.t.u. art. 105b § ust. 9
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Przepis ten, wprowadzony od 1 października 2013 r., pozwala na zaliczenie kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowej powstałej po wniesieniu kaucji. W sprawie zastosowano go do zaległości powstałej przed wniesieniem kaucji i przed wejściem w życie przepisu, co było niezgodne z prawem.
Pomocnicze
u.p.u.n. art. 93
Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze
Przywołana przez syndyka w kontekście potrącenia wierzytelności z masy upadłości.
u.p.u.n. art. 95
Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze
Przywołana przez syndyka w kontekście potrącenia wierzytelności z masy upadłości.
u.p.u.n. art. 146 § ust. 1 i 2
Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze
Przywołana przez syndyka w kontekście zawieszenia i umorzenia postępowań egzekucyjnych po ogłoszeniu upadłości.
O.p. art. 76
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna postanowienia Naczelnika o zaliczeniu kaucji.
O.p. art. 76a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Podstawa prawna postanowienia Naczelnika o zaliczeniu kaucji.
O.p. art. 67a § § 1 pkt 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Wspomniane w kontekście odroczenia lub rozłożenia na raty zaległości podatkowych.
O.p. art. 21 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy momentu powstania zobowiązania podatkowego.
Ustawa z dnia 26 lipca 2013 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw
Ustawa wprowadzająca art. 105b ust. 9 do ustawy o VAT.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaległość podatkowa za styczeń 2013 r. powstała przed wniesieniem kaucji gwarancyjnej. • Przepis art. 105b ust. 9 ustawy o VAT, pozwalający na zaliczenie kaucji, wszedł w życie po powstaniu zaległości podatkowej i po wniesieniu kaucji.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych oparta na istnieniu zarówno kaucji, jak i zaległości w dniu ogłoszenia upadłości. • Argumentacja organów podatkowych dotycząca możliwości potrącenia kaucji w trybie przepisów Ordynacji podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
zaległość podatkowa, na poczet której następuje zaliczenie kaucji gwarancyjnej, powstała po wniesieniu tej kaucji • zaległość podatkowa powstała przed wniesieniem kaucji gwarancyjnej, a nawet przed wejściem w życie art. 105b ust. 9 u.p.t.u.
Skład orzekający
Alojzy Skrodzki
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących zaliczania kaucji gwarancyjnej na poczet zaległości podatkowych, zwłaszcza w kontekście dat powstania zaległości i wejścia w życie przepisów, a także w sprawach dotyczących upadłości."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy zaległość podatkowa powstała przed wniesieniem kaucji gwarancyjnej i przed wejściem w życie art. 105b ust. 9 ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego na styku prawa podatkowego i upadłościowego, pokazując, jak kluczowa jest chronologia zdarzeń i dat wejścia w życie przepisów dla prawidłowości rozliczeń podatkowych.
“Kaucja gwarancyjna a upadłość: Kiedy urząd skarbowy nie może jej zaliczyć na poczet długu?”
Dane finansowe
WPS: 6278 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.