III SA/Wa 2325/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi S. sp. z o.o. na zawiadomienie Naczelnika Urzędu Skarbowego o bezskuteczności korekt deklaracji VAT-7 za okresy od lipca 2019 r. do marca 2020 r. Naczelnik US wszczął postępowania podatkowe dotyczące tych okresów, a następnie, po złożeniu przez spółkę korekt deklaracji we wrześniu 2020 r., uznał je za bezskuteczne, ponieważ zostały złożone w trakcie trwających postępowań podatkowych, zgodnie z art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej. Spółka argumentowała, że korekty dotyczyły jedynie przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego, wynikającej z korekt deklaracji za wcześniejsze miesiące, które nie były objęte postępowaniami. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organu podatkowego. Sąd podkreślił, że prawo do korygowania deklaracji jest zawieszone na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tymi postępowaniami. Ponieważ postępowania podatkowe obejmowały okresy, za które złożono korekty, sąd uznał, że korekty te były bezskuteczne z mocy prawa. Sąd wyjaśnił również, że dane z ewentualnych skutecznych korekt za wcześniejsze okresy będą uwzględnione przez organ podatkowy w dalszym toku postępowań, chyba że organ wyda decyzję określającą kwoty w innej wysokości.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących możliwości korygowania deklaracji VAT w trakcie trwania postępowań podatkowych.
Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy korekty dotyczą okresów objętych postępowaniem podatkowym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy korekta deklaracji VAT złożona w trakcie trwającego postępowania podatkowego dotyczącego tego samego okresu rozliczeniowego jest skuteczna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, korekta deklaracji złożona w trakcie postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą jest bezskuteczna z mocy prawa.
Uzasadnienie
Przepis art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej wyraźnie stanowi, że uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą. Korekta złożona w takim przypadku nie wywołuje skutków prawnych.
Czy uznanie korekt deklaracji VAT za bezskuteczne ogranicza prawo podatnika do korygowania deklaracji za inne okresy rozliczeniowe?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, uznanie korekt za bezskuteczne dotyczy tylko tych okresów, które są objęte postępowaniem. Dane z ewentualnych skutecznych korekt za wcześniejsze okresy (nieobjęte postępowaniem) będą uwzględnione przez organ podatkowy w dalszym toku postępowań.
Uzasadnienie
Sąd wyjaśnił, że bezskuteczność korekty dotyczy wyłącznie okresów objętych postępowaniem. Dane z korekt za wcześniejsze, niesporne okresy, jeśli są skuteczne, muszą zostać uwzględnione przez organ podatkowy przy rozpatrywaniu spraw za kolejne okresy, chyba że organ wyda decyzję określającą kwoty w innej wysokości.
Przepisy (10)
Główne
O.p. art. 81b § 1
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 81b § 2
Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
O.p. art. 81 § 1
Ordynacja podatkowa
ustawa o VAT art. 87 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
ustawa o VAT art. 99 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
P.p.s.a. art. 151
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 3 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 53 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 15 zzs4 § 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Korekty deklaracji VAT złożone w trakcie trwającego postępowania podatkowego dotyczącego tych samych okresów rozliczeniowych są bezskuteczne z mocy prawa na podstawie art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Odrzucone argumenty
Złożone korekty deklaracji VAT dotyczą jedynie przeniesienia nadwyżki podatku naliczonego, wynikającej z korekt deklaracji za wcześniejsze miesiące nieobjęte postępowaniem, a zatem powinny być uznane za skuteczne. • Uznanie korekt za bezskuteczne ogranicza prawo spółki do korygowania deklaracji za inne miesiące.
Godne uwagi sformułowania
uprawnienie do skorygowania deklaracji [...] ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą • korekta złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, nie wywołuje skutków prawnych • Złożenie korekty w okresie postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej jest nieskuteczne, co oznacza, że nie wywołuje żadnych skutków prawnych.
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
sprawozdawca
Jacek Kaute
członek
Radosław Teresiak
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących możliwości korygowania deklaracji VAT w trakcie trwania postępowań podatkowych."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji, gdy korekty dotyczą okresów objętych postępowaniem podatkowym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia proceduralnego w prawie podatkowym – możliwości korygowania deklaracji w trakcie postępowań. Jest to istotne dla praktyków prawa podatkowego.
“Korekta VAT w trakcie kontroli? Sąd wyjaśnia, kiedy jest bezskuteczna.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.