III SA/WA 2310/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A.P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) z dnia 19 sierpnia 2022 r., która uznała za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawczyni dotyczące możliwości dokonywania odpisów amortyzacyjnych od lokali mieszkalnych oraz nieruchomości niemieszkalnych. Wnioskodawczyni, będąca wspólnikiem spółki L. sp. z o.o. sp. j., chciała zaliczać do kosztów uzyskania przychodów, proporcjonalnie do swojego udziału, odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych wybudowanych i oddanych do użytkowania przed 1 stycznia 2022 r. Podstawą prawną dla jej stanowiska były przepisy obowiązujące do końca 2021 r. oraz argumentacja oparta na zasadach konstytucyjnych, w szczególności ochronie praw nabytych (art. 2 Konstytucji RP). DKIS uznał stanowisko wnioskodawczyni za nieprawidłowe, wskazując na treść art. 22c pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), który od 1 stycznia 2022 r. wyłącza z amortyzacji budynki mieszkalne. Jednocześnie powołał się na przepis przejściowy (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej), który zezwalał na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od takich nieruchomości nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. tylko do końca 2022 r. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd podkreślił specyfikę postępowania w sprawie wydawania interpretacji indywidualnych, wskazując, że organ interpretacyjny nie jest uprawniony do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP. Sąd podzielił stanowisko DKIS, uznając, że przepis przejściowy jest jasny i nie budzi wątpliwości, a podatnicy mogli zaliczać odpisy amortyzacyjne od budynków i lokali mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie do końca 2022 r. Sąd zaznaczył, że zasada zaufania do organów podatkowych nie może prowadzić do wydawania interpretacji sprzecznych z obowiązującym prawem, a organy te są związane zasadą legalizmu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji nieruchomości mieszkalnych po zmianach wprowadzonych w 2022 r. oraz kompetencji organów podatkowych w zakresie kontroli konstytucyjności przepisów.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, którzy nabyli lub wytworzyli nieruchomości mieszkalne przed 1 stycznia 2022 r. i chcieli je amortyzować po tej dacie.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatnik ma prawo zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. po tej dacie, w świetle zmian wprowadzonych ustawą nowelizującą i przepisów przejściowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, podatnik może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od nieruchomości mieszkalnych nabytych lub wytworzonych przed 1 stycznia 2022 r. wyłącznie do końca 2022 r., zgodnie z przepisem przejściowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis przejściowy (art. 71 ust. 2 ustawy nowelizującej) jasno ogranicza możliwość amortyzacji budynków mieszkalnych do końca 2022 r., nawet jeśli zostały one nabyte lub wytworzone przed 1 stycznia 2022 r. Organy podatkowe nie są uprawnione do badania zgodności przepisów z Konstytucją.
Czy organ podatkowy w postępowaniu o wydanie interpretacji indywidualnej jest uprawniony do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organ podatkowy w postępowaniu interpretacyjnym nie jest uprawniony do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że specyfika postępowania interpretacyjnego polega na ocenie zgodności z prawem wykładni przepisów prawa podatkowego przedstawionej przez wnioskodawcę, a nie na badaniu zgodności przepisów z Konstytucją. Organy podatkowe są związane obowiązującymi przepisami ustawowymi i nie mogą odmówić ich zastosowania, nawet jeśli podatnik podnosi wątpliwości co do ich zgodności z Konstytucją.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 22c § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa nowelizująca art. 71 § 2
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22 § 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
ustawa nowelizująca art. 1 § 16
Ustawa o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 14b § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 120
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Odrzucone argumenty
Argumentacja skarżącej oparta na naruszeniu konstytucyjnych zasad ochrony praw nabytych i interesów w toku. • Argumentacja skarżącej dotycząca możliwości amortyzacji nieruchomości mieszkalnych po 1 stycznia 2023 r. na zasadach sprzed nowelizacji.
Godne uwagi sformułowania
organy podatkowe nie są uprawnione do badania zgodności przepisów prawa podatkowego z Konstytucją RP • przepis przejściowy jest przepisem szczególnym • podatnicy mogą, nie dłużej niż do dnia 31 grudnia 2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących odpowiednio budynkami mieszkalnymi... nabytych lub wytworzonych przed dniem 1 stycznia 2022 r.
Skład orzekający
Ewa Izabela Fiedorowicz
przewodniczący
Kamil Kowalewski
sprawozdawca
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów przejściowych dotyczących amortyzacji nieruchomości mieszkalnych po zmianach wprowadzonych w 2022 r. oraz kompetencji organów podatkowych w zakresie kontroli konstytucyjności przepisów."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatników, którzy nabyli lub wytworzyli nieruchomości mieszkalne przed 1 stycznia 2022 r. i chcieli je amortyzować po tej dacie.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnej zmiany w prawie podatkowym dotyczącej amortyzacji nieruchomości mieszkalnych, co ma bezpośrednie przełożenie na działalność wielu przedsiębiorców. Argumentacja skarżącej oparta na Konstytucji dodaje jej interesującego wymiaru.
“Koniec z amortyzacją mieszkań firmowych? Sąd wyjaśnia nowe zasady!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.