III SA/WA 231/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika A.W. na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Podatnik kwestionował odmowę prawa do odliczenia wydatków na zakup urządzeń nazwanych handlowo "klimatyzatorami" w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Podatnik argumentował, że klimatyzatory te działają na zasadzie pompy ciepła i powinny kwalifikować się do odliczenia, powołując się na definicje naukowe i nazewnictwo handlowe. Podkreślał, że zakupy dokonano przed wejściem w życie nowych przepisów, a nazwa "klimatyzator" jest przestarzała. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, wskazując, że katalog wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej, określony w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju, nie obejmuje wydatków na zakup i montaż klimatyzatorów z funkcją grzania, nawet jeśli działają one jako pompy ciepła powietrze-powietrze. Organ powołał się również na objaśnienia podatkowe z 2023 roku. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika. Sąd uzasadnił swoje rozstrzygnięcie tym, że skarga nie spełniała wymogów formalnych określonych w art. 57a Prawa o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Sąd podkreślił, że w przypadku skarg na interpretacje indywidualne, sąd jest związany zarzutami skargi i powołaną podstawą prawną. Podatnik zarzucił jedynie "błędną wykładnię oraz niewłaściwą ocenę przepisu prawa materialnego", nie wskazując jednak konkretnych przepisów, które miałyby zostać naruszone. Sąd stwierdził, że kluczowy przepis art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, regulujący ulgę termomodernizacyjną, nie został przez skarżącego w żaden sposób przywołany ani zakwestionowany. Sąd uznał, że skarżący w istocie oczekiwał oceny stanu faktycznego, a nie wykładni prawa, co jest niedopuszczalne w postępowaniu interpretacyjnym. Brak było również podstaw do powołania biegłego, gdyż sąd administracyjny może przeprowadzać dowody jedynie z dokumentów. W związku z powyższym, skarga została oddalona na podstawie art. 151 P.p.s.a.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaWażne dla zrozumienia formalnych wymogów skargi na interpretację indywidualną w sprawach podatkowych oraz ograniczeń kontroli sądowej w takich przypadkach.
Orzeczenie dotyczy głównie kwestii proceduralnych, a nie merytorycznej wykładni przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wydatek na zakup urządzenia o handlowej nazwie "klimatyzator", które działa na zasadzie pompy ciepła, może być odliczony od podstawy obliczenia podatku w ramach ulgi termomodernizacyjnej na podstawie art. 26h ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Odpowiedź sądu
Nie, wydatek na zakup klimatyzatora, nawet jeśli działa on jako pompa ciepła, nie kwalifikuje się do ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie jest wymieniony w katalogu wydatków określonym w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju.
Uzasadnienie
Sąd oddalił skargę z przyczyn formalnych, uznając, że skarżący nie sformułował prawidłowych zarzutów naruszenia prawa materialnego ani procesowego, co uniemożliwiło merytoryczną kontrolę sprawy. Sąd podkreślił, że jest związany granicami skargi i nie może badać kwestii merytorycznych, jeśli skarżący nie wskazał konkretnych przepisów prawa, które miałyby zostać naruszone.
Czy zarzuty skargi na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego spełniają wymogi formalne określone w art. 57a P.p.s.a.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zarzuty skargi nie spełniały wymogów formalnych, ponieważ skarżący nie wskazał konkretnych przepisów prawa materialnego ani procesowego, które miałyby zostać naruszone przez organ interpretacyjny.
Uzasadnienie
Sąd administracyjny jest związany granicami skargi oraz powołaną podstawą prawną w sprawach dotyczących skarg na indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego. Skarżący musi precyzyjnie wskazać naruszone przepisy, aby sąd mógł dokonać kontroli ich zastosowania.
Przepisy (8)
Główne
u.p.d.o.f. art. 26h § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określa wymogi formalne skargi na indywidualną interpretację przepisów prawa podatkowego, w tym konieczność wskazania konkretnych zarzutów naruszenia przepisów.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych
Katalog wydatków kwalifikujących się do ulgi termomodernizacyjnej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 5a § pkt 18c
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego odnosi się do art. 2 pkt 2 ustawy o wspieraniu termomodernizacji i remontów.
p.p.s.a. art. 134 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ustawa o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków art. 2 § pkt 2
Definicja przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.
u.z.p.d. art. 11 § ust. 1 i 2
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
Argumenty
Odrzucone argumenty
Klimatyzatory, działające na zasadzie pompy ciepła, powinny kwalifikować się do ulgi termomodernizacyjnej. • Przepisy wprowadzające zmiany w katalogu wydatków nie powinny działać wstecz.
Godne uwagi sformułowania
sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy nie będąc jednak związanym zarzutami i wnioskami skargi oraz powołaną podstawą prawną, z zastrzeżeniem art. 57a • skarga m.in. na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego • Wojewódzki sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Ewa Izabela Fiedorowicz
sędzia
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Ważne dla zrozumienia formalnych wymogów skargi na interpretację indywidualną w sprawach podatkowych oraz ograniczeń kontroli sądowej w takich przypadkach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy głównie kwestii proceduralnych, a nie merytorycznej wykładni przepisów dotyczących ulgi termomodernizacyjnej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 4/10
Sprawa jest interesująca z perspektywy prawników procesowych, pokazując, jak kluczowe jest precyzyjne formułowanie zarzutów w skardze na interpretację podatkową. Dla szerszego grona może być mniej angażująca ze względu na proceduralny charakter rozstrzygnięcia.
“Błędy formalne w skardze na interpretację podatkową: jak nie stracić szansy na merytoryczne rozpatrzenie sprawy.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.