III SA/WA 2286/19

Wojewódzki Sąd Administracyjny w WarszawieWarszawa2020-07-16

NSApodatkowewsa

podatek u źródłaCITumowa o unikaniu podwójnego opodatkowaniaceny transferoweusługi doradczespółka powiązanacertyfikat rezydencjinależyta starannośćlimit 2 mln PLN

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił interpretację indywidualną Dyrektora KIS, uznając, że spółka nie musi szczegółowo weryfikować przesłanek z art. 28b ust. 4 pkt 4-6 ustawy o CIT przy wypłatach do 2 mln PLN, w przeciwieństwie do wypłat powyżej tego progu.

Sprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących podatku u źródła od usług doradczych nabywanych od czeskiej spółki powiązanej. Spółka pytała, czy musi szczegółowo weryfikować warunki niepobrania podatku u źródła, zwłaszcza przy wypłatach poniżej 2 mln PLN. Sąd uchylił interpretację organu, stwierdzając, że przy wypłatach do 2 mln PLN nie jest wymagana szczegółowa weryfikacja przesłanek z art. 28b ust. 4-6 ustawy o CIT, w przeciwieństwie do wypłat powyżej tego limitu, gdzie taka weryfikacja jest konieczna.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki D. P. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka planowała nabywać usługi doradcze od czeskiej spółki powiązanej i pytała o obowiązki płatnika w zakresie podatku u źródła. Kluczowe było ustalenie, czy spółka musi szczegółowo weryfikować warunki niepobrania podatku u źródła, zwłaszcza w kontekście limitu 2 mln PLN rocznie dla wypłat na rzecz jednego nierezydenta. Organ interpretacyjny uznał, że pełna weryfikacja jest zawsze wymagana. Sąd uchylił jednak tę interpretację w części dotyczącej wypłat do 2 mln PLN, stwierdzając, że w tym przypadku nie jest wymagana szczegółowa weryfikacja przesłanek z art. 28b ust. 4-6 ustawy o CIT, co wynika z odmiennych regulacji art. 26 ust. 1 i art. 26 ust. 7a ustawy o CIT. Natomiast w odniesieniu do wypłat przekraczających 2 mln PLN, sąd zgodził się z organem, że wymagana jest pełna weryfikacja zgodnie z art. 26 ust. 7a ustawy o CIT. Sąd podkreślił, że nowe przepisy mają na celu zapobieganie nadużyciom i nie naruszają umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, ale wprowadzają nowe ramy proceduralne.

Asystent AI do analizy prawnej

Przeanalizuj tę sprawę w kontekście orzecznictwa, przepisów i doktryny. Uzyskaj pogłębioną analizę, projekt pisma lub odpowiedź na pytanie prawne.

Analiza orzecznictwa Badanie przepisów Odpowiedzi na pytania Drafting pism

Wypróbuj Asystenta AI

Zagadnienia prawne (2)

Odpowiedź sądu

Przy wypłatach do 2 mln PLN rocznie na rzecz tego samego podatnika, płatnik nie jest zobowiązany do szczegółowego weryfikowania przesłanek z art. 28b ust. 4-6 ustawy o CIT. W przypadku wypłat przekraczających 2 mln PLN, taka szczegółowa weryfikacja jest wymagana zgodnie z art. 26 ust. 7a ustawy o CIT.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że ustawodawca celowo rozróżnił wymogi stawiane płatnikom w zależności od kwoty wypłat, wprowadzając odmienne zasady dla wypłat poniżej i powyżej 2 mln PLN. Przepisy art. 26 ust. 1 i art. 26 ust. 7a ustawy o CIT należy interpretować odrębnie w zależności od przekroczenia wskazanego limitu.

Przepisy (650)

Główne

u.p.d.o.p. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 26 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Obowiązki płatnika przy wypłatach do 2 mln PLN rocznie, konieczność posiadania certyfikatu rezydencji i dochowania należytej staranności.

u.p.d.o.p. art. 26 § 7a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Warunki złożenia oświadczenia o spełnieniu przesłanek do niepobrania podatku u źródła przy wypłatach powyżej 2 mln PLN, w tym weryfikacja przesłanek z art. 28b ust. 4-6.

Pomocnicze

u.p.d.o.p. art. 4a § 11

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

u.p.d.o.p. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Dotyczy stawki 20% podatku u źródła od przychodów z tytułu świadczeń doradczych, księgowych, badania rynku, usług prawnych, reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji, gwarancji i poręczeń oraz podobnych.

u.p.d.o.p. art. 21 § 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatek u źródła.

u.p.d.o.p. art. 21 § 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Stosuje się z uwzględnieniem umów o zapobieganiu podwójnemu opodatkowaniu.

u.p.d.o.p. art. 26 § 2e

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Obowiązek poboru podatku u źródła od nadwyżki ponad 2 mln PLN, bez możliwości zastosowania umów o unikaniu podwójnego opodatkowania ani zwolnień.

u.p.d.o.p. art. 28b § 4

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przesłanki wykluczające możliwość zastosowania zwolnienia lub niepobrania podatku u źródła (katalog otwarty).

u.p.d.o.p. art. 21 § 1