III SA/Wa 2250/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi podatnika na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych, w szczególności w zakresie opodatkowania dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC). Podatnik, będący polskim rezydentem, posiadał strukturę holdingową obejmującą spółkę cypryjską i fundację rodzinną na Malcie, obie uznane za zagraniczne jednostki kontrolowane. Wnioskodawca planował wypłatę zysku ze spółki cypryjskiej do fundacji rodzinnej, a następnie przekazanie tych środków przez fundację do siebie jako beneficjenta w formie darowizny, którą zamierzał opodatkować podatkiem od spadków i darowizn. Podatnik kwestionował wielokrotne opodatkowanie tych samych dochodów w ramach mechanizmu CFC oraz możliwość traktowania wypłat z fundacji rodzinnej jako darowizny. Dyrektor KIS uznał stanowisko podatnika za nieprawidłowe, twierdząc, że dochody obu jednostek podlegają opodatkowaniu CFC, a wypłaty z fundacji rodzinnej nie stanowią dywidendy w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT, co uniemożliwia obniżenie podstawy opodatkowania CFC. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że choć wypłaty z fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako dywidenda, a nie darowizna, to jednak podatnik nieprawidłowo zamierzał opodatkować je podatkiem od spadków i darowizn. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, takie świadczenie powinno być traktowane jako dochód z kapitałów pieniężnych (art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f.), co zapewnia spójność systemu podatkowego i zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC), w szczególności w kontekście fundacji rodzinnych i wypłat na rzecz beneficjentów. Ustalenie, że wypłaty z fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako dochód z kapitałów pieniężnych, a nie darowizna, w celu zapewnienia spójności systemu podatkowego i uniknięcia podwójnego opodatkowania.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika będącego jednocześnie założycielem i beneficjentem fundacji rodzinnej oraz kontrolującego spółkę cypryjską. Interpretacja przepisów CFC i ich stosowanie do fundacji rodzinnych może ewoluować.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wypłata środków z fundacji rodzinnej do jej beneficjenta (założyciela) stanowi dywidendę w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT, która może pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wypłata środków z fundacji rodzinnej do jej beneficjenta (założyciela) powinna być traktowana jako dywidenda w rozumieniu art. 30f ust. 5 pkt 1 ustawy o PIT, a nie jako darowizna.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że szerokie rozumienie pojęcia dywidendy, uwzględniające cel przepisów o CFC i zapobieganie podwójnemu opodatkowaniu, obejmuje świadczenia otrzymywane przez założyciela od fundacji. Traktowanie tego jako darowizny prowadziłoby do niespójności systemu podatkowego i podwójnego opodatkowania.
Czy dochód zagranicznej jednostki kontrolowanej (spółki cypryjskiej), wypłacony jako dywidenda do fundacji rodzinnej, a następnie przekazany przez fundację do beneficjenta (podatnika), podlega wielokrotnemu opodatkowaniu podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, dochód ten nie podlega wielokrotnemu opodatkowaniu w taki sposób, jak zakładał organ. Sąd podkreślił, że wypłaty z fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako dochód z kapitałów pieniężnych, a nie darowizna, co zapewnia jednokrotne opodatkowanie w ramach podatku dochodowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że traktowanie wypłat z fundacji rodzinnej jako darowizny i opodatkowanie jej podatkiem od spadków i darowizn byłoby niespójne z celem przepisów o CFC i prowadziłoby do podwójnego opodatkowania. Właściwe jest opodatkowanie tych środków jako dochodu z kapitałów pieniężnych, co zapobiega wielokrotnemu opodatkowaniu tego samego dochodu.
Czy wypłaty z fundacji rodzinnej, opodatkowane przez podatnika jako darowizna, mogą pomniejszyć podstawę opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłaty z fundacji rodzinnej nie mogą być traktowane jako darowizna w celu pomniejszenia podstawy opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, ponieważ powinny być opodatkowane jako dochód z kapitałów pieniężnych.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że kwalifikowanie wypłat z fundacji rodzinnej jako darowizny i opodatkowanie jej podatkiem od spadków i darowizn jest nieprawidłowe. Właściwe jest opodatkowanie tych środków jako dochodu z kapitałów pieniężnych, co zapewnia spójność systemu podatkowego i zgodność z zasadą proporcjonalności.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2022 poz 2647 art. 30f § ust. 5 pkt 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 2 pkt 1 lit. e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 5a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 18
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 20
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 30f § ust. 20a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dz.U. 2023 poz 259 art. 151
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
t.j. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 888 § § 1
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
t.j. art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wypłaty z fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako dochód z kapitałów pieniężnych, a nie darowizna, co zapewnia spójność systemu podatkowego i zapobiega podwójnemu opodatkowaniu. • Traktowanie wypłat z fundacji rodzinnej jako darowizny i opodatkowanie jej podatkiem od spadków i darowizn jest nieprawidłowe i prowadzi do niespójności systemu podatkowego.
Odrzucone argumenty
Wypłaty z fundacji rodzinnej są darowizną podlegającą opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn. • Dochody zagranicznych jednostek kontrolowanych, przechodzące przez kolejne podmioty w strukturze, powinny być opodatkowane tylko raz. • Wielokrotne opodatkowanie tego samego dochodu w ramach mechanizmu CFC narusza zasadę proporcjonalności i sprawiedliwości podatkowej.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w pełni popiera wskazane wyżej stanowiska zawarte ww. wyrokach NSA i uznaje je za swoje. • Świadczenie, ujmowane w kategoriach dywidendy, nie powinno zatem na gruncie prawa polskiego, być kwalifikowane – w odniesieniu do tego założyciela (fundatora) jako darowizna, ale jako dochód opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych. • Przyjęcie poglądu, że jest to darowizna, powodowałoby niespójność systemu podatkowego poprzez uznanie tej samej kwoty raz za dywidendę, związaną z prawem do uczestnictwa w zysku (z uwagi na przekazanie majątku), a raz za darowiznę opodatkowaną podatkiem majątkowym.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Adrianna Elżbieta Grzymska-Truksa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania dochodów zagranicznych jednostek kontrolowanych (CFC), w szczególności w kontekście fundacji rodzinnych i wypłat na rzecz beneficjentów. Ustalenie, że wypłaty z fundacji rodzinnej powinny być traktowane jako dochód z kapitałów pieniężnych, a nie darowizna, w celu zapewnienia spójności systemu podatkowego i uniknięcia podwójnego opodatkowania."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika będącego jednocześnie założycielem i beneficjentem fundacji rodzinnej oraz kontrolującego spółkę cypryjską. Interpretacja przepisów CFC i ich stosowanie do fundacji rodzinnych może ewoluować.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy złożonej struktury międzynarodowej i interpretacji przepisów o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC), co jest tematem o dużym znaczeniu praktycznym dla przedsiębiorców i osób inwestujących za granicą. Wyjaśnia kluczowe kwestie dotyczące opodatkowania fundacji rodzinnych i wypłat z nich.
“Fundacja rodzinna na Malcie i spółka na Cyprze: Jak polski sąd rozstrzygnął o opodatkowaniu zysków?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.