III SA/Wa 2210/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi była decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej utrzymująca w mocy decyzję organu pierwszej instancji, która określiła zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2017 rok. Spór dotyczył prawa podatniczki do opodatkowania w formie karty podatkowej. Organy podatkowe argumentowały, że decyzja Naczelnika Urzędu Skarbowego z 2014 r. odmawiająca opodatkowania w formie karty podatkowej za 2012 r., utrzymana w mocy przez NSA, skutkowała automatycznym pozbawieniem tego prawa na kolejne lata, w tym na 2017 r. Podatniczka prowadziła działalność w zakresie wynajmu domków campingowych i korzystała z karty podatkowej. Kontrola z 2011 r. wykazała, że przekroczyła limit 12 pokoi gościnnych, co było warunkiem do korzystania z tej formy opodatkowania. Wojewódzki Sąd Administracyjny uchylił zaskarżoną decyzję, uznając argumentację organów za błędną. Sąd podkreślił, że decyzja o odmowie opodatkowania w formie karty podatkowej powinna być wydawana odrębnie dla każdego roku, w którym kwestionowano prawo do tej formy. Brak wydania takich decyzji dla lat 2013-2017 stworzył stan niepewności. Sąd wskazał również, że zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik opłacający kartę podatkową w roku poprzedzającym, jest zobowiązany do jej opłacania w roku bieżącym, dopóki nie otrzyma decyzji odmownej. W związku z tym, sąd uchylił decyzję organu odwoławczego i nakazał organowi podatkowemu ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem oceny prawnej sądu.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kontynuacji opodatkowania kartą podatkową po wydaniu decyzji odmownej za wcześniejszy okres, a także obowiązek wydawania odrębnych decyzji dla każdego roku podatkowego.
Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który korzystał z karty podatkowej i otrzymał decyzję odmowną za jeden rok, a organy podatkowe próbowały rozciągnąć skutki tej decyzji na kolejne lata bez wydania nowych decyzji.
Zagadnienia prawne (2)
Czy decyzja odmawiająca opodatkowania w formie karty podatkowej za jeden rok podatkowy (np. 2012) automatycznie pozbawia podatnika prawa do korzystania z tej formy opodatkowania w latach następnych (np. 2017), bez wydania odrębnych decyzji odmownych dla tych kolejnych lat?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja odmawiająca opodatkowania w formie karty podatkowej za jeden rok nie pozbawia automatycznie prawa do tej formy w latach kolejnych. Organ podatkowy powinien wydać odrębne decyzje odmowne dla każdego roku, w którym kwestionuje prawo do opodatkowania kartą podatkową.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że brak wydania odrębnych decyzji odmownych dla każdego roku podatkowego, w którym kwestionowano prawo do karty podatkowej, stworzył stan niepewności. Podkreślono, że zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik opłacający kartę podatkową w roku poprzedzającym, jest zobowiązany do jej opłacania w roku bieżącym, dopóki nie otrzyma decyzji odmownej.
Czy podatnik, który w roku poprzedzającym rok podatkowy opłacał podatek dochodowy w formie karty podatkowej, jest zobowiązany do jej opłacania w roku bieżącym, jeśli nie otrzymał decyzji odmownej za ten rok?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 24 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, podatnik jest zobowiązany do opłacania podatku dochodowego w formie karty podatkowej w wysokości stawki określonej na rok poprzedni, dopóki nie otrzyma decyzji odmownej.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że art. 24 ust. 3 uzpd nakłada obowiązek kontynuowania opodatkowania kartą podatkową w wysokości stawki z poprzedniego roku, jeśli podatnik nie otrzymał decyzji odmownej. Brak takiej decyzji za rok 2017 oznaczał, że podatniczka była zobowiązana do opodatkowania w tej formie.
Przepisy (17)
Główne
uzpd art. 30 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
uzpd art. 30 § 2
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
uzpd art. 24 § 3
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
ordynacja podatkowa art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Pomocnicze
uzpd art. 23 § 1a
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
uzpd art. 25 § 1
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
uzpd art. 40
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
u.p.d.o.f. art. 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 27
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
ppsa art. 134
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ppsa art. 205 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § 2
Ustawa z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Decyzja odmawiająca opodatkowania kartą podatkową za jeden rok nie pozbawia automatycznie prawa do tej formy w latach kolejnych bez wydania odrębnych decyzji dla każdego roku. • Podatnik opłacający kartę podatkową w roku poprzedzającym jest zobowiązany do jej opłacania w roku bieżącym, dopóki nie otrzyma decyzji odmownej (art. 24 ust. 3 uzpd).
Odrzucone argumenty
Organ odwoławczy uznał, że decyzja odmowna z 2014 r. za 2012 r. automatycznie pozbawiła podatniczkę prawa do karty podatkowej na kolejne lata.
Godne uwagi sformułowania
brak wydania takich decyzji przez organ podatkowy spowodował, że zaistniał stan niepewności • sąd posłuży się argumentacją przytoczoną w ww. wyrokach, przyjmując ją za własną • nie można przy tym wydać orzeczenia na niekorzyść strony skarżącej, chyba że dopatrzy się naruszenia prawa skutkującego stwierdzeniem nieważności zaskarżonego aktu lub czynności
Skład orzekający
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Beata Sobocha
członek
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kontynuacji opodatkowania kartą podatkową po wydaniu decyzji odmownej za wcześniejszy okres, a także obowiązek wydawania odrębnych decyzji dla każdego roku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji podatnika, który korzystał z karty podatkowej i otrzymał decyzję odmowną za jeden rok, a organy podatkowe próbowały rozciągnąć skutki tej decyzji na kolejne lata bez wydania nowych decyzji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest precyzyjne stosowanie przepisów proceduralnych przez organy podatkowe i jak błędna interpretacja może prowadzić do niekorzystnych skutków dla podatnika. Pokazuje też, jak sądy administracyjne korygują błędy organów.
“Czy jedna decyzja odmowna pozbawia Cię prawa do karty podatkowej na zawsze? Sąd wyjaśnia!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.