III SA/Wa 2148/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku podatników o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2006 r., wynikającej z wynagrodzeń ze stosunku pracy otrzymanych od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP). Podatnicy powoływali się na art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT, który zwalniał z podatku kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeśli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Organy podatkowe odmówiły stwierdzenia nadpłaty, argumentując, że zwolnienie to dotyczy wyłącznie przedsiębiorców otrzymujących dotacje na określone cele, a nie wynagrodzeń pracowników. Sąd administracyjny, oddalając skargę, podzielił stanowisko organów. Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. wymaga tożsamości celu, na jaki środki budżetowe otrzymuje agencja, z celem, na jaki środki te są przekazywane podatnikowi. W przypadku wynagrodzeń pracowników, środki te są wykorzystywane przez agencję na własną działalność (pokrycie kosztów zatrudnienia), a nie przekazywane na konkretny cel zewnętrzny. Sąd podkreślił, że pracownicy otrzymują ekwiwalent za pracę, a nie dotację, i że akceptacja stanowiska podatników prowadziłaby do nierównego traktowania podatników i naruszałaby zasadę powszechności opodatkowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT w kontekście wynagrodzeń pracowników agencji rządowych oraz zasady wykładni prawa podatkowego.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2006 r. i specyficznej sytuacji podatników zatrudnionych w PARP.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane przez pracownika agencji rządowej od tej agencji, która otrzymała środki na ten cel z budżetu państwa, jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane przez pracownika agencji rządowej nie jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. wymaga tożsamości celu, na jaki środki budżetowe otrzymuje agencja, z celem, na jaki środki te są przekazywane podatnikowi. W przypadku wynagrodzeń pracowników, środki te są wykorzystywane przez agencję na własną działalność, a nie przekazywane na konkretny cel zewnętrzny. Pracownicy otrzymują ekwiwalent za pracę, a nie dotację.
Czy wykładnia przepisów podatkowych powinna opierać się przede wszystkim na wykładni językowej, czy dopuszczalne jest stosowanie wykładni celowościowej i historycznej, zwłaszcza w przypadku przepisów dotyczących zwolnień podatkowych?
Odpowiedź sądu
Sąd podzielił stanowisko skarżących, że pierwszoplanową rolę w procesie wykładni prawa podatkowego pełni wykładnia językowa, jednakże uznał, że w tym konkretnym przypadku wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. nie daje jednoznacznych wyników i konieczne jest sięgnięcie do innych metod wykładni.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. może budzić zastrzeżenia w zakresie podmiotu uprawnionego do zwolnienia, co uzasadnia sięgnięcie do innych metod wykładni, w tym celowościowej i historycznej, aby ustalić wolę ustawodawcy i uniknąć nierównego traktowania podatników.
Przepisy (11)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 47c nie obejmuje wynagrodzeń pracowników agencji rządowych, a jedynie świadczenia otrzymywane przez przedsiębiorców na określone cele.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wyraża generalną zasadę powszechności opodatkowania.
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy wydania decyzji w trybie określenia wysokości zobowiązania podatkowego.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości i jednakowego traktowania przez władze publiczne.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności i równości opodatkowania.
Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych art. 106 § 2
Definicja dotacji podmiotowych.
Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych art. 107 § 2
Definicja dotacji celowych.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy zwolnień podatkowych, w tym pkt 46 lit. b (wyłączenie stosowania zwolnienia dla środków z pomocy zagranicznej w stosunku do podmiotów trzecich) oraz pkt 47a, 47b, 47d (zwolnienia dla dotacji).
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Podstawa oddalenia skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie świadczeń otrzymanych przez przedsiębiorców na określone cele, a nie wynagrodzeń pracowników agencji rządowych. • Wynagrodzenia pracowników agencji rządowych są wypłacane z przychodów agencji, a nie stanowią bezpośredniego przekazania środków budżetowych na cel zewnętrzny. • Akceptacja stanowiska podatników prowadziłaby do nierównego traktowania podatników i naruszałaby zasadę powszechności opodatkowania.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie ze stosunku pracy otrzymywane od agencji rządowej, która otrzymała środki na ten cel z budżetu państwa, jest zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Katalog zwolnień podatkowych jest katalogiem generalnym i ma zastosowanie do wszystkich podatników, chyba że przepis stanowi inaczej. • Wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. potwierdza możliwość zastosowania zwolnienia. • Odstępstwo od wykładni językowej przepisu stanowi naruszenie zasad wykładni prawa.
Godne uwagi sformułowania
„Otrzymane kwoty”, o jakich mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. są zatem w istocie środkami budżetowymi przekazanymi przez agencję rządową podatnikowi, które należy odróżnić od środków budżetowych wykorzystanych przez agencję rządową w ramach własnej działalności, w tym na wynagrodzenia zatrudnianych przez nią pracowników. • Pracownicy nie otrzymują kwot pochodzących ze środków budżetowych, a kwoty stanowiące ekwiwalent świadczonej przez nich pracy, opłacanej z przychodów agencji rządowej. • Sama okoliczność, że pracownicy ci uczestniczą w realizacji celów agencji nie stanowiłaby wystarczającego uzasadnienia przy wywodzeniu wskazywanego przez Skarżących zwolnienia, gdyż pracownicy innych jednostek publicznych przyznających dotacje zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47a i 47d u.p.d.o.f. nie korzystali by z takiego zwolnienia pomimo tego, że ich rola sprowadzałaby się w zasadzie to wykonywania tych samych funkcji, które wykonują pracownicy agencji rządowych.
Skład orzekający
Beata Sobocha
przewodniczący
Bożena Dziełak
członek
Marta Waksmundzka-Karasińska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o PIT w kontekście wynagrodzeń pracowników agencji rządowych oraz zasady wykładni prawa podatkowego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2006 r. i specyficznej sytuacji podatników zatrudnionych w PARP.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego (zwolnienia z PIT) i pokazuje, jak kluczowa jest precyzyjna wykładnia przepisów, zwłaszcza w kontekście środków publicznych i agencji rządowych.
“Czy wynagrodzenie od agencji rządowej jest zawsze wolne od podatku? Sąd wyjaśnia kluczowe rozróżnienie.”
Dane finansowe
WPS: 6129,7 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.