III SA/Wa 2117/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę A. P. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W., dotyczącą określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. Spór koncentrował się wokół dwóch głównych kwestii: 1) czy jednorazowa wypłata zaległych zasiłków chorobowego i macierzyńskiego za lata 2006-2008 w kwocie 174 673,52 zł stanowi w całości przychód roku 2008, czy też powinna być rozliczona odrębnie dla każdego roku, oraz 2) prawidłowego określenia wartości początkowej lokalu mieszkalnego stanowiącego środek trwały i wysokości odpisów amortyzacyjnych od tego lokalu, stanowiących koszty uzyskania przychodów z tytułu najmu. Sąd oddalił skargę, uznając, że wypłacone zaległe zasiłki stanowią przychód roku ich faktycznej wypłaty (2008 r.), zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Ponadto, sąd podzielił stanowisko organu odwoławczego, że wydatki poniesione na wykończenie i przystosowanie lokalu do wynajmu stanowią element wartości początkowej tego środka trwałego, a nie jego ulepszenie. Wartość początkowa została ustalona na kwotę 1 129 815,41 zł, a odpisy amortyzacyjne obliczono od części lokalu przeznaczonej do wynajmu (49,60% powierzchni) przy zastosowaniu stawki 1,5%, co dało kwotę 7 705,28 zł kosztów uzyskania przychodu za 2008 r. Sąd odrzucił również zarzuty dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego oraz przewlekłości postępowania, uznając je za niezasadne. W konsekwencji, sąd utrzymał w mocy decyzję organu odwoławczego, która uchyliła decyzję organu pierwszej instancji i określiła zobowiązanie podatkowe w kwocie 78 666 zł.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących przychodu z zasiłków, ustalania wartości początkowej środków trwałych (lokali mieszkalnych), amortyzacji częściowo wynajmowanych nieruchomości oraz zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych.
Szczegółowe zastosowanie do konkretnych stanów faktycznych, zwłaszcza w zakresie ustalania powierzchni użytkowej i kosztów wykończenia.
Zagadnienia prawne (6)
Czy zaległe zasiłki chorobowy i macierzyński wypłacone w jednym roku podatkowym, a dotyczące lat poprzednich, stanowią przychód roku ich faktycznej wypłaty?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wypłacone zaległe zasiłki stanowią przychód roku ich faktycznej wypłaty.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., opodatkowaniu podlegają świadczenia z tytułu zasiłku chorobowego i macierzyńskiego w wysokości faktycznie wypłaconej w roku podatkowym, a nie świadczenia należne za dany rok, a wypłacone w innym roku podatkowym.
Czy wydatki poniesione na wykończenie i przystosowanie nowo nabytego lokalu mieszkalnego do wynajmu stanowią koszt uzyskania przychodu jako ulepszenie środka trwałego, czy też powiększają jego wartość początkową?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na wykończenie i przystosowanie lokalu do używania stanowią element wartości początkowej środka trwałego, a nie jego ulepszenie.
Uzasadnienie
Lokal w chwili nabycia nie był kompletny i zdatny do użytku, a prace wykończeniowe uczyniły go kompletnym i zdatnym do używania. Przepis dotyczący ulepszeń (art. 22g ust. 17 u.p.d.o.f.) odnosi się do ulepszeń w istniejących środkach trwałych, a nie do doprowadzenia nowego środka trwałego do stanu używalności.
Jak prawidłowo ustalić wartość początkową środka trwałego (lokalu mieszkalnego) w przypadku jego nabycia i późniejszego wykończenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wartość początkową stanowi cena nabycia powiększona o koszty związane z aktami notarialnymi oraz koszty wykończenia i przystosowania lokalu do używania.
Uzasadnienie
Wartość początkową ustala się zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 i ust. 3 u.p.d.o.f. jako cenę nabycia powiększoną o koszty transakcyjne i wydatki związane z doprowadzeniem lokalu do stanu używalności. Nie można łączyć zasad ustalania wartości nabycia z zasadami ustalania wartości wytworzenia we własnym zakresie (wycena biegłego).
Jak obliczyć odpisy amortyzacyjne od lokalu mieszkalnego wykorzystywanego częściowo do najmu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Odpisy amortyzacyjne dokonuje się od wartości początkowej nieruchomości odpowiadającej stosunkowi powierzchni użytkowej wynajmowanej do ogólnej powierzchni użytkowej.
Uzasadnienie
Zgodnie z art. 22f ust. 4 u.p.d.o.f., jeżeli tylko część nieruchomości jest wynajmowana, odpisy amortyzacyjne oblicza się od wartości początkowej proporcjonalnie do powierzchni wynajmowanej.
Czy zobowiązanie podatkowe za 2008 r. uległo przedawnieniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zobowiązanie podatkowe nie uległo przedawnieniu.
Uzasadnienie
Bieg terminu przedawnienia został skutecznie zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 i pkt 2 o.p. (wszczęcie postępowania karnego skarbowego i wniesienie skargi do sądu administracyjnego) oraz poinformowano o tym podatniczkę zgodnie z art. 70c o.p.
Czy postępowanie podatkowe było prowadzone przewlekle?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowanie nie było prowadzone przewlekle.
Uzasadnienie
Długość postępowania była uzasadniona obszernością materiału dowodowego i skomplikowanym charakterem sprawy, a strona była informowana o przedłużeniach. Sprawność postępowania zależy również od aktywności podatnika.
Przepisy (28)
Główne
o.p. art. 70 § § 1-4, 6, 7 pkt 1 i 2
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 70c
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 233 § § 1 pkt 2 lit. a)
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1 i 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22a § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22g § ust. 4, 11 i 17
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22i § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22h § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22f § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 9 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22j § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 22d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
o.p. art. 140
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 210 § § 1 i 4
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 178 § § 1
Ordynacja podatkowa
o.p. art. 200 § § 1
Ordynacja podatkowa
u.p.d.o.f. art. 23
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
p.u.s.a. art. 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 153
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 134
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.p.a. art. 156 § § 1
Ustawa - Kodeks postępowania administracyjnego
Konstytucja RP art. 32 § ust. 1
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczenie zaległych zasiłków do przychodu roku ich faktycznej wypłaty. • Kwalifikacja wydatków na wykończenie lokalu jako element wartości początkowej, a nie ulepszenie. • Prawidłowe ustalenie wartości początkowej środka trwałego. • Prawidłowe obliczenie odpisów amortyzacyjnych od części lokalu wynajmowanej. • Nieskuteczność zarzutu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Brak przewlekłości postępowania.
Odrzucone argumenty
Zaliczenie zaległych zasiłków do przychodów lat, których dotyczą. • Kwalifikacja wydatków na wykończenie lokalu jako ulepszenie. • Zawyżenie wartości początkowej środka trwałego przez organ I instancji. • Zastosowanie nieprawidłowej stawki amortyzacyjnej. • Przedawnienie zobowiązania podatkowego. • Przewlekłość postępowania. • Naruszenie przepisów proceduralnych i konstytucyjnych.
Godne uwagi sformułowania
lokal w chwili nabycia nie był kompletny i zdatny do użytku • wydatki związane z wykończeniem i przystosowaniem lokalu do wykorzystania go w działalności gospodarczej w zakresie wynajmu stanowią element ceny nabycia lokalu podwyższające wartość początkową środka trwałego • nie można mówić o ulepszeniu czegoś, co jeszcze nie powstało • bieg terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem wniesienia skargi do sądu administracyjnego • przewlekłe prowadzenie postępowania oznacza stan, w którym organ w sposób nieuzasadniony 'przedłuża' termin załatwienia sprawy
Skład orzekający
Sylwester Golec
przewodniczący
Agnieszka Olesińska
sprawozdawca
Honorata Łopianowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących przychodu z zasiłków, ustalania wartości początkowej środków trwałych (lokali mieszkalnych), amortyzacji częściowo wynajmowanych nieruchomości oraz zawieszania biegu terminu przedawnienia zobowiązań podatkowych."
Ograniczenia: Szczegółowe zastosowanie do konkretnych stanów faktycznych, zwłaszcza w zakresie ustalania powierzchni użytkowej i kosztów wykończenia.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy złożonych kwestii podatkowych związanych z nieruchomościami i zasiłkami, które są istotne dla wielu podatników. Wyjaśnia praktyczne aspekty rozliczania przychodów i kosztów.
“Jak prawidłowo rozliczyć przychody z najmu i zasiłków? Kluczowe orzeczenie WSA w sprawie wartości początkowej lokalu.”
Dane finansowe
WPS: 78 666 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.