III SA/Wa 2112/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi C. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przedmiocie podatku akcyzowego. Spółka planowała produkcję baz do lakierów do paznokci z użyciem nitrocelulozy zwilżanej alkoholem etylowym. Wnioskowała o potwierdzenie, że alkohol etylowy użyty do nawilżenia nitrocelulozy nie podlega opodatkowaniu akcyzą, argumentując, że nie stanowi on części wyrobu w rozumieniu przepisów i nie nadaje się do spożycia. Dyrektor KIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w tej części. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę. Sąd uznał, że alkohol etylowy zawarty w nitrocelulozie, nawet jeśli nie jest denaturowany i nie jest możliwe jego odzyskanie, stanowi "część" wyrobu w rozumieniu art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym i podlega opodatkowaniu. Sąd podkreślił, że przepisy dotyczące zwolnień lub braku opodatkowania alkoholu etylowego są szczegółowe i wymagają spełnienia określonych warunków, takich jak denaturacja, których w tym przypadku nie spełniono. Sąd powołał się na orzecznictwo TSUE i NSA, które potwierdzają, że alkohol etylowy będący składnikiem innego wyrobu podlega opodatkowaniu, jeśli spełnia określone kryteria mocy i klasyfikacji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym alkoholu etylowego stanowiącego składnik innych wyrobów, w szczególności w kontekście jego przeznaczenia i stanu fizycznego.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji użycia alkoholu etylowego do nawilżenia nitrocelulozy i nie stanowi ogólnej zasady dla wszystkich przypadków, gdy alkohol jest składnikiem innych produktów.
Zagadnienia prawne (2)
Czy alkohol etylowy użyty do nawilżenia nitrocelulozy, która jest częścią wyrobu klasyfikowanego do innego działu Nomenklatury Scalonej, podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, alkohol etylowy zawarty w nitrocelulozie stanowi "część" wyrobu akcyzowego i podlega opodatkowaniu podatkiem akcyzowym, nawet jeśli nie jest denaturowany i nie nadaje się do spożycia.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że alkohol etylowy zawarty w nitrocelulozie jest "częścią" wyrobu w rozumieniu art. 93 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku akcyzowym i dyrektyw UE, co skutkuje obowiązkiem podatkowym. Brak denaturacji alkoholu i jego nieprzeznaczenie do spożycia nie stanowi podstawy do zwolnienia od akcyzy w tym przypadku.
Czy alkohol etylowy, który nie nadaje się do spożycia przez ludzi, powinien być zwolniony z podatku akcyzowego na podstawie celów regulacji unijnych i krajowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, zasada konstrukcyjna opodatkowania akcyzą i cel regulacji unijnej są realizowane poprzez szczegółowe przepisy dotyczące zwolnień, które wymagają spełnienia określonych warunków, takich jak denaturacja alkoholu, czego w tym przypadku nie uczyniono.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy dotyczące zwolnień od akcyzy dla alkoholu etylowego są szczegółowe i rygorystyczne (np. wymóg denaturacji), a sama zasada konstrukcyjna opodatkowania konsumpcji nie jest wystarczająca do wyłączenia opodatkowania w sytuacji braku spełnienia tych warunków.
Przepisy (15)
Główne
u.p.a. art. 2 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 8 § ust. 2 pkt 4
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 92 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
u.p.a. art. 93 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
Pomocnicze
Dz.U.UE.L 2009 nr 9 poz 12 art. 7 § ust. 4
Dyrektywa Rady 2008/118/WE z dnia 16 grudnia 2008 r. w sprawie ogólnych zasad dotyczących podatku akcyzowego
Dz.U.UE.L 1992 nr 316 poz 21 art. 25
Dyrektywa Rady 92/83/EWG z dnia 19 października 1992 r. w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
O.p. art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa
Konstytucja RP art. 7
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych art. 2zzs4 § ust. 3
Argumenty
Skuteczne argumenty
Alkohol etylowy zawarty w nitrocelulozie stanowi "część" wyrobu akcyzowego w rozumieniu przepisów. • Brak denaturacji alkoholu etylowego i jego nieprzeznaczenie do spożycia nie wyłącza opodatkowania akcyzą w tym przypadku. • Przepisy dotyczące zwolnień od akcyzy są szczegółowe i wymagają spełnienia określonych warunków, które nie zostały spełnione.
Odrzucone argumenty
Alkohol etylowy użyty do nawilżenia nitrocelulozy nie stanowi części wyrobu, ponieważ nie zmienia jego składu chemicznego. • Alkohol etylowy, który nie nadaje się do spożycia przez ludzi, powinien być zwolniony z podatku akcyzowego ze względu na cel regulacji unijnych i krajowych. • Analogia do interpretacji ogólnej dotyczącej gęstwy drożdżowej, gdzie alkohol nie podlegał opodatkowaniu.
Godne uwagi sformułowania
alkohol etylowy stanowiący część wyrobu należącego do innego działu Nomenklatury Scalonej • nie daje się wyodrębnić (ponownie oddzielić) fizycznie, daje się jednak wyodrębnić co do swojej zawartości w całości wyrobu • przepisy, którym przyświeca taka realizacja, przewidują zwolnienia, wyłączenia lub zwroty akcyzy • wymaga, by alkohol był denaturowany
Skład orzekający
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Jarosław Trelka
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem akcyzowym alkoholu etylowego stanowiącego składnik innych wyrobów, w szczególności w kontekście jego przeznaczenia i stanu fizycznego."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji użycia alkoholu etylowego do nawilżenia nitrocelulozy i nie stanowi ogólnej zasady dla wszystkich przypadków, gdy alkohol jest składnikiem innych produktów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 5/10
Sprawa dotyczy złożonej interpretacji przepisów podatkowych dotyczących alkoholu etylowego jako składnika produktu przemysłowego, co jest istotne dla firm działających w tej branży.
“Czy alkohol w nitrocelulozie to już podatek akcyzowy? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.