III SA/Wa 2099/17Zwrot gwarancji ubezpieczeniowej kaucja VAT
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuPrzedmiotem skargi złożonej przez K. sp. j. była odmowa zwrotu oryginału gwarancji ubezpieczeniowej wniesionej jako kaucja gwarancyjna, utrzymana w mocy przez Dyrektora Izby Administracji Skarbowej. Spółka wniosła o zwrot gwarancji po upływie jej terminu ważności, jednak organy podatkowe odmówiły, wskazując na prowadzone postępowania kontrolne dotyczące rozliczeń podatkowych za okresy od 2012 do 2014 roku, a także na wydane decyzje stwierdzające zaległości podatkowe. Organy argumentowały, że kaucja gwarancyjna zabezpiecza również zaległości powstałe przed jej złożeniem. Spółka zarzuciła naruszenie art. 105b ust. 8 pkt 2 ustawy o VAT, twierdząc, że postępowania kontrolne muszą dotyczyć rozliczeń, których kaucja faktycznie dotyczy, a gwarancja ubezpieczeniowa obejmuje jedynie zdarzenia powstałe w okresie jej ważności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały przepisy, uznając, że postępowania kontrolne i zaległości podatkowe dotyczące okresów sprzed ważności gwarancji ubezpieczeniowej mogą stanowić podstawę do odmowy jej zwrotu. Sąd podkreślił, że kaucja gwarancyjna, w tym w formie gwarancji ubezpieczeniowej, zabezpiecza zobowiązania powstałe w okresie jej ważności. Ponieważ postępowania kontrolne i stwierdzone zaległości dotyczyły okresów sprzed złożenia gwarancji, nie mogły one stanowić podstawy do odmowy jej zwrotu. Sąd uchylił zaskarżone postanowienia i zasądził koszty postępowania od organu na rzecz Spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kaucji gwarancyjnej, w szczególności zakresu czasowego jej zabezpieczenia oraz podstaw odmowy zwrotu w kontekście postępowań kontrolnych i zaległości podatkowych powstałych przed okresem ważności gwarancji.
Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z kaucją gwarancyjną w podatku VAT, w szczególności w odniesieniu do towarów z załącznika nr 13 do ustawy o VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy postępowania kontrolne i stwierdzone zaległości podatkowe dotyczące okresów sprzed złożenia gwarancji ubezpieczeniowej mogą stanowić podstawę do odmowy zwrotu tej gwarancji, złożonej jako kaucja gwarancyjna?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, postępowania kontrolne i zaległości podatkowe dotyczące okresów sprzed ważności gwarancji ubezpieczeniowej nie mogą stanowić podstawy do odmowy jej zwrotu, ponieważ kaucja gwarancyjna zabezpiecza zobowiązania powstałe w okresie jej ważności.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że zgodnie z przepisami ustawy o VAT, kaucja gwarancyjna, w tym w formie gwarancji ubezpieczeniowej, zabezpiecza zobowiązania podatkowe powstałe w okresie jej ważności. Postępowania kontrolne i zaległości podatkowe dotyczące okresów sprzed złożenia gwarancji nie mogą być podstawą do odmowy jej zwrotu, gdyż nie dotyczą rozliczeń, których kaucja gwarancyjna ma chronić.
Czy zmiana formy kaucji gwarancyjnej (np. z depozytu pieniężnego na gwarancję ubezpieczeniową) oznacza zastąpienie dotychczasowych zabezpieczeń, czy jedynie podwyższenie kwoty zabezpieczenia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Podwyższenie kaucji gwarancyjnej poprzez przyjęcie nowej formy zabezpieczenia (np. gwarancji ubezpieczeniowej) nie oznacza zastąpienia dotychczasowych form zabezpieczenia, lecz stanowi dodatkowe zabezpieczenie, a dotychczasowe formy pozostają w mocy.
Uzasadnienie
Sąd rozróżnił instytucję zmiany formy zabezpieczenia od podwyższenia wysokości kaucji gwarancyjnej. W przypadku podwyższenia kaucji poprzez przyjęcie nowej formy, dotychczasowe zabezpieczenia nie są zwalniane, a nowa forma stanowi dodatkowe zabezpieczenie.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
u.p.t.u. art. 105b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Kaucja gwarancyjna może być złożona przez podmiot nieposiadający zaległości podatkowych i stanowi zabezpieczenie zapłaty podatku oraz powstałych po wniesieniu kaucji zaległości podatkowych.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 3 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Jedną z form kaucji gwarancyjnej jest gwarancja bankowa lub ubezpieczeniowa.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 8 pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się w przypadku wszczęcia postępowania kontrolnego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 3b pkt 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Gwarancja ubezpieczeniowa powinna obejmować zapłatę podatku powstałego u podmiotu w okresie ważności gwarancji.
u.p.t.u. art. 105b § ust. 3b pkt 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Gwarancja ubezpieczeniowa powinna obejmować zaległości podatkowe powstałe po złożeniu kaucji gwarancyjnej w okresie ważności gwarancji.
Pomocnicze
u.k.s. art. 24 § ust. 1 pkt 1
Ustawa o kontroli skarbowej
Organ kontroli skarbowej kończy postępowanie kontrolne decyzją.
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję lub postanowienie organu administracji, jeśli naruszono prawo materialne lub postępowania.
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1
Kontrola sądowa zaskarżonych aktów sprawowana jest na zasadzie kryterium zgodności z prawem.
O.p. art. 21 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe powstaje z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania.
O.p. art. 51 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zaległość podatkowa jest to podatek niezapłacony w terminie.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Postępowania kontrolne i zaległości podatkowe dotyczące okresów sprzed ważności gwarancji ubezpieczeniowej nie mogą stanowić podstawy do odmowy jej zwrotu. • Kaucja gwarancyjna zabezpiecza zobowiązania powstałe w okresie jej ważności. • Podwyższenie kaucji gwarancyjnej poprzez przyjęcie nowej formy zabezpieczenia nie zastępuje dotychczasowych zabezpieczeń.
Odrzucone argumenty
Kaucja gwarancyjna zabezpiecza również zaległości powstałe przed jej złożeniem. • Wszczęcie postępowania kontrolnego w zakresie rozliczenia sprzed powstania kaucji gwarancyjnej skutkuje odmową jej zwrotu.
Godne uwagi sformułowania
kaucja gwarancyjna stanowiąca zabezpieczenie zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę w związku z dokonywaniem dostaw tych towarów oraz powstałych po wniesieniu kaucji gwarancyjnej zaległości podatkowych • zwrotu kaucji gwarancyjnej nie dokonuje się w przypadku wszczęcia postępowania kontrolnego w zakresie rozliczenia, którego dotyczy kaucja gwarancyjna • kaucja gwarancyjna obejmuje zobowiązanie gwaranta do zapłacenia zabezpieczonej kwoty podatku, o której mowa w art. 105b ust. 1 u.p.t.u. (...), powstałej u podmiotu, któremu udzielił gwarancji, jedynie w okresie, na który została udzielona gwarancja.
Skład orzekający
Aneta Trochim-Tuchorska
przewodniczący-sprawozdawca
Ewa Fiedorowicz
sędzia
Tomasz Sałek
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kaucji gwarancyjnej, w szczególności zakresu czasowego jej zabezpieczenia oraz podstaw odmowy zwrotu w kontekście postępowań kontrolnych i zaległości podatkowych powstałych przed okresem ważności gwarancji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji związanej z kaucją gwarancyjną w podatku VAT, w szczególności w odniesieniu do towarów z załącznika nr 13 do ustawy o VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla przedsiębiorców korzystających z kaucji gwarancyjnej w VAT – kiedy można domagać się jej zwrotu, a kiedy organy mogą ją zatrzymać. Interpretacja sądu jest kluczowa dla zrozumienia zakresu zabezpieczenia.
“Kaucja gwarancyjna w VAT: Czy organy mogą zatrzymać pieniądze za zaległości sprzed lat?”
Dane finansowe
WPS: 10 000 000 PLN
Sektor
podatkowe
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.