III SA/Wa 2091/19Odmowa interpretacji schemat optymalizacyjny unikanie opodatkowania 2
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku M. G. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie ustalenia kosztów uzyskania przychodów ze zbycia udziałów w spółce z o.o. powstałej z przekształcenia spółki cywilnej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) odmówił wydania interpretacji, powołując się na opinię Szefa Krajowej Administracji Skarbowej (SKAS), zgodnie z którą istniało uzasadnione przypuszczenie, że czynność ta może być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania (art. 119a Ordynacji podatkowej). DKIS uznał, że przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. w celu późniejszego zbycia udziałów, z ustaleniem kosztów uzyskania przychodów na poziomie wartości bilansowej spółki cywilnej, stanowi schemat optymalizacyjny mający na celu uzyskanie korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko DKIS i podkreślając, że organ interpretacyjny jest związany opinią SKAS w sprawach, gdzie istnieje uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. Sąd wskazał, że procedury wydawania opinii zabezpieczających i interpretacji indywidualnych są odrębne i niekonkurencyjne, a opinia SKAS stanowi przeszkodę do wydania interpretacji indywidualnej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Zagadnienia prawne (3)
Czy organ interpretacyjny (DKIS) jest związany opinią Szefa KAS wydaną na podstawie art. 14b § 5c Ordynacji podatkowej w sytuacji, gdy opinia ta wskazuje na uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, organ interpretacyjny jest związany opinią SKAS i w przypadku jej negatywnego dla podatnika charakteru, ma obowiązek odmówić wydania interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Ustawodawca wprowadził odrębne procedury dla opinii zabezpieczających i interpretacji indywidualnych, wyłączając ich konkurencyjność. Opinia SKAS, wydana na podstawie art. 14b § 5c Op, stanowi przeszkodę do wydania interpretacji indywidualnej, jeśli potwierdza uzasadnione przypuszczenie zastosowania art. 119a Op.
Czy planowane przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. w celu zbycia udziałów, z ustaleniem kosztów uzyskania przychodów na poziomie wartości bilansowej spółki przekształcanej, może być uznane za czynność mającą na celu unikanie opodatkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, takie działanie może być uznane za schemat optymalizacyjny, którego celem jest uzyskanie korzyści podatkowej sprzecznej z celem przepisów, co uzasadnia odmowę wydania interpretacji indywidualnej.
Uzasadnienie
Przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. i sprzedaż udziałów, z ustaleniem kosztów na poziomie wartości bilansowej, jest rozwiązaniem korzystniejszym podatkowo niż inne formy zakończenia działalności, co sugeruje brak celu gospodarczego i realizację wyłącznie celu podatkowego.
Czy w sytuacji, gdy DKIS odmawia wydania interpretacji indywidualnej z powodu uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, ma obowiązek wzywać podatnika do uzupełnienia wniosku?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, w takiej sytuacji organ nie ma obowiązku wzywania do uzupełnienia wniosku, ponieważ przesłanka odmowy wydania interpretacji wynika z przepisów prawa (art. 14b § 5b Op) i jest związana z opinią SKAS.
Uzasadnienie
Jeśli opis stanu faktycznego jest jasny i pozwala na zastosowanie art. 14b § 5b Op (odmowa wydania interpretacji z powodu klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania), organ nie wzywa strony do uzupełnienia wniosku, nawet jeśli podatnik nie zgadza się z oceną organu.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (10)
Główne
Op art. 14b § § 5b i § 5c
Ustawa Ordynacja podatkowa
Przepisy dotyczące odmowy wydania interpretacji indywidualnej, gdy istnieje uzasadnione przypuszczenie zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania, oraz obowiązek wystąpienia o opinię do SKAS.
Op art. 119a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Klauzula przeciwko unikaniu opodatkowania.
Op art. 119c § § 1 i § 2 pkt 2
Ustawa Ordynacja podatkowa
Definicja i przesłanki uznania czynności za sztuczną w rozumieniu klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia lub nabycia udziałów (akcji). W kontekście przekształcenia spółki osobowej w kapitałową, sąd odnosi się do różnych linii interpretacyjnych dotyczących kosztu historycznego i wartości bilansowej.
Ksh art. 551 § § 1 i 2
Ustawa Kodeks spółek handlowych
Przepisy dotyczące przekształcenia spółki cywilnej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.
Op art. 14h
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ogólne przepisy dotyczące wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
Op art. 169 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Przepis dotyczący wezwania do uzupełnienia wniosku.
Op art. 121 § § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Zasada zaufania do organów podatkowych.
Ppsa art. 119
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym.
Ppsa art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Oddalenie skargi.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny jest związany opinią SKAS w przypadku uzasadnionego przypuszczenia zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. • Planowane przekształcenie spółki cywilnej w spółkę z o.o. w celu zbycia udziałów, z ustaleniem kosztów na poziomie wartości bilansowej, stanowi schemat optymalizacyjny podlegający klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania. • Procedury wydawania opinii zabezpieczających i interpretacji indywidualnych są odrębne i niekonkurencyjne.
Odrzucone argumenty
DKIS błędnie uznał, że jest związany opinią SKAS. • DKIS błędnie przyjął, że wniosek dotyczy czynności podlegającej art. 119a Op. • DKIS błędnie zakwalifikował działanie jako sztuczne. • DKIS zaniechał wezwania podatnika do uzupełnienia wyjaśnień. • DKIS naruszył zasadę zaufania do organów podatkowych.
Godne uwagi sformułowania
uzasadnione przypuszczenie, że mogą być one przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a Op • schemat optymalizacyjny • uzyskanie korzyści podatkowej w rozumieniu art. 3 pkt 18 Op • nie można przy tym wykluczyć, że w analizowanej sprawie wysokość kosztów uzyskania przychodów (...) będzie większa od poziomu tych kosztów, gdyby zostały one ustalone na poziomie wartości "historycznej" • nie można przy tym wykluczyć, że w analizowanej sprawie wysokość kosztów uzyskania przychodów (...) pozostająca na poziomie wartości bilansowej spółki cywilnej z dnia przekształcenia będzie większa od poziomu tych kosztów, gdyby zostały one ustalone na poziomie wartości "historycznej" udziałów z momentu ich objęcia na etapie zakładania spółki cywilnej • nie można przy tym wykluczyć, że w analizowanej sprawie wysokość kosztów uzyskania przychodów (...) pozostająca na poziomie wartości bilansowej spółki cywilnej z dnia przekształcenia będzie większa od poziomu tych kosztów, gdyby zostały one ustalone na poziomie wartości "historycznej" udziałów z momentu ich objęcia na etapie zakładania spółki cywilnej (tj. w hipotetycznym przypadku, w którym nie doszłoby do przekształcenia, lecz do zbycia udziałów przez spółkę cywilną). […]
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Waldemar Śledzik
członek
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.