III SA/Wa 2056/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną jej beneficjentom. Wnioskodawca, będący fundatorem i jednym z beneficjentów fundacji rodzinnej, zwrócił się o interpretację, pytając, czy fundacja może wyłączyć z przychodu wartość środków przekazanych przez fundatora, a tym samym czy podatek CIT powstaje dopiero, gdy świadczenia przekroczą wartość wniesionego kapitału. Wnioskodawca argumentował, że opodatkowaniu powinien podlegać jedynie realny przyrost majątkowy (zysk fundacji), a nie zwrot kapitału, który już został wcześniej opodatkowany podatkiem PIT. Podkreślał, że inaczej doszłoby do podwójnego opodatkowania. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe. Organ wskazał, że zgodnie z art. 24q ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, niezależnie od źródła jego pochodzenia. Podkreślono, że możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora jest przewidziana jedynie w przypadku rozwiązania fundacji (art. 24q ust. 3 u.p.d.o.p.), a nie przy wypłacie świadczeń. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, w pełni podzielił stanowisko organu podatkowego. Sąd uznał, że wykładnia literalna i systemowa przepisów art. 24q u.p.d.o.p. nie pozwala na wyłączenie z podstawy opodatkowania wartości świadczeń finansowanych ze środków wniesionych przez fundatora. Sąd podkreślił odrębność instytucji fundacji rodzinnej od darowizn, cel jej istnienia oraz fakt, że fundacja korzysta ze zwolnienia podmiotowego od CIT, a opodatkowanie świadczeń stanowi wyjątek od tej zasady. Sąd oddalił skargę, uznając zarzuty naruszenia prawa materialnego i procesowego za niezasadne.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych w zakresie opodatkowania świadczeń wypłacanych przez fundacje rodzinne, zwłaszcza w kontekście odróżnienia od darowizn i zasad opodatkowania przy rozwiązaniu fundacji.
Dotyczy specyficznej konstrukcji fundacji rodzinnej i jej opodatkowania na gruncie ustawy o CIT. Interpretacja opiera się na ścisłej wykładni przepisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT, jeśli pochodzą ze środków przekazanych przez fundatora, a nie z zysków fundacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom podlegają opodatkowaniu podatkiem CIT niezależnie od tego, czy pochodzą ze środków przekazanych przez fundatora, czy z zysków fundacji.
Uzasadnienie
Przepisy art. 24q ust. 1 i 2 ustawy o CIT jednoznacznie wiążą podstawę opodatkowania z wartością świadczenia lub mienia, bez względu na źródło jego finansowania. Możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora jest przewidziana jedynie w przypadku rozwiązania fundacji.
Czy przychód w rozumieniu art. 24q ust. 2 ustawy o CIT powinien być rozumiany wyłącznie jako zysk fundacji (realne przysporzenie)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przychód w rozumieniu art. 24q ust. 2 ustawy o CIT obejmuje wartość świadczenia lub mienia przekazanego beneficjentowi, niezależnie od tego, czy jest to zysk fundacji, czy środki wniesione przez fundatora.
Uzasadnienie
Ustawodawca w art. 24q ust. 3 u.p.d.o.p. przewidział możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora jedynie w przypadku rozwiązania fundacji, co sugeruje, że przy wypłacie świadczeń taka możliwość nie istnieje. Przyjęcie, że przychód to tylko zysk, czyniłoby ten przepis zbędnym.
Czy organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące opodatkowania fundacji rodzinnej, nie wyjaśniając wątpliwości wnioskodawcy?
Odpowiedź sądu
Tak, organ podatkowy prawidłowo zinterpretował przepisy, a zarzuty dotyczące naruszeń proceduralnych są niezasadne.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organ jednoznacznie odniósł się do przedmiotu wniosku, wskazując, że nie dotyczył on rozwiązania fundacji, a jedynie opodatkowania świadczeń. Nie było podstaw do zastosowania zasady rozstrzygania na korzyść podatnika (art. 2a Ordynacji podatkowej), gdyż nie istniały nie dające się usunąć wątpliwości co do treści przepisów.
Przepisy (19)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24q § 1-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy te regulują opodatkowanie świadczeń i mienia wypłacanych przez fundację rodzinną, określając 15% stawkę podatku i podstawę opodatkowania.
u.p.d.o.p. art. 24q § 1-3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną wynosi 15% i obejmuje wartość świadczenia lub mienia, niezależnie od źródła finansowania.
Pomocnicze
u.f.r. art. 2 § 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Definiuje świadczenie jako składniki majątkowe przeniesione na beneficjenta lub oddane do korzystania przez fundację.
u.f.r. art. 5
Ustawa o fundacji rodzinnej
Określa formy działalności inwestycyjnej fundacji.
u.f.r. art. 2 § 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Określa cel fundacji rodzinnej: gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów i spełnianie świadczeń.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przewiduje zwolnienie podmiotowe dla fundacji rodzinnej od podatku dochodowego od osób prawnych.
u.p.d.o.p. art. 6 § 6-9
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa warunki utraty zwolnienia podatkowego przez fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 12 § 5-6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy ustalania wartości świadczeń w naturze.
u.p.d.o.p. art. 28m § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek, odwołując się do zysku przeznaczonego do wypłaty.
u.f.r. art. 2 § 2
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Definicja świadczenia w rozumieniu ustawy o fundacji rodzinnej.
u.f.r. art. 5
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Działalność inwestycyjna fundacji rodzinnej.
u.f.r. art. 2 § 1
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Cel fundacji rodzinnej.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podmiotowe fundacji rodzinnej od CIT.
u.p.d.o.p. art. 6 § 6-9
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Warunki utraty zwolnienia podatkowego przez fundację rodzinną.
u.p.d.o.p. art. 12 § 5-6a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustalanie wartości świadczeń w naturze.
u.p.d.o.p. art. 28m § 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.
Ord.pod. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika.
Ppsa art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom podlegają opodatkowaniu CIT niezależnie od źródła finansowania. • Podstawa opodatkowania obejmuje wartość świadczenia lub mienia, a nie tylko zysk fundacji. • Możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora jest przewidziana jedynie w przypadku rozwiązania fundacji.
Odrzucone argumenty
Świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną powinny być wyłączone z przychodu fundacji, jeśli pochodzą ze środków przekazanych przez fundatora. • Opodatkowaniu powinien podlegać jedynie realny przyrost majątkowy (zysk fundacji). • Organ podatkowy nie wyjaśnił wyczerpująco sprawy i miał wątpliwości co do przedmiotu wniosku.
Godne uwagi sformułowania
podatkiem dochodowym może być opodatkowany jedynie przyrost majątkowy (świadczenie), które stanowi realne przysporzenie majątkowe dla beneficjenta • nie może podlegać opodatkowaniu dystrybucja aktywa/świadczenia/zysku, które nie istnieje • nie sposób zakładać, by pozwalając wprost na odpowiednie pomniejszenie podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego do fundacji rodzinnej w razie jej rozwiązania, jednocześnie ustawodawca dopuścił wyłączenie z opodatkowania tej samej wartości na etapie przekazywania świadczeń na rzecz beneficjentów, bez wyraźnej ku temu podstawy prawnej.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Jacek Kaute
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska organów podatkowych i sądów administracyjnych w zakresie opodatkowania świadczeń wypłacanych przez fundacje rodzinne, zwłaszcza w kontekście odróżnienia od darowizn i zasad opodatkowania przy rozwiązaniu fundacji."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej konstrukcji fundacji rodzinnej i jej opodatkowania na gruncie ustawy o CIT. Interpretacja opiera się na ścisłej wykładni przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej opodatkowania, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna a podatek CIT: Czy zwrot kapitału jest opodatkowany?”
Dane finansowe
WPS: 10 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.