III SA/WA 2055/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji przepisów dotyczących opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych (CIT) świadczeń wypłacanych przez fundację rodzinną jej beneficjentom. Wnioskodawca, będący fundatorem i jednocześnie beneficjentem fundacji, zwrócił się o interpretację, pytając, czy może wyłączyć z przychodu fundacji wartość środków przekazanych przez niego na fundusz założycielski, argumentując, że opodatkowaniu powinien podlegać jedynie zysk fundacji, a nie zwrot kapitału. Wnioskodawca powoływał się na zasadę realnego przysporzenia majątkowego i cel fundacji rodzinnej jako narzędzia sukcesji majątkowej. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko wnioskodawcy za nieprawidłowe, wskazując, że art. 24q ustawy o CIT nakłada 15% podatek na świadczenia wypłacane przez fundację, a podstawa opodatkowania obejmuje wartość świadczenia niezależnie od jego źródła finansowania. WSA w Warszawie podzielił stanowisko organu, oddalając skargę. Sąd podkreślił, że przepisy ustawy o CIT nie przewidują możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora na etapie wypłaty świadczeń beneficjentom. Jedynie w przypadku rozwiązania fundacji istnieje możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora. Sąd wskazał, że fundacja rodzinna jest odrębnym podmiotem prawnym, a jej cel jest szerszy niż tylko dystrybucja majątku, a opodatkowanie świadczeń stanowi wyjątek od zwolnienia fundacji z CIT, pozwalając na przesunięcie momentu opodatkowania do chwili dystrybucji.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych, w szczególności świadczeń wypłacanych beneficjentom oraz możliwości wyłączenia z podstawy opodatkowania środków pochodzących od fundatora.
Dotyczy specyficznej konstrukcji fundacji rodzinnej i jej opodatkowania na gruncie u.p.d.o.p.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wypłacając świadczenia beneficjentom, fundacja rodzinna może wyłączyć z podstawy opodatkowania (przychodu w rozumieniu art. 24q ust. 2 u.p.d.o.p.) wartość środków przekazanych fundacji przez fundatora?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, fundacja rodzinna nie może wyłączyć z podstawy opodatkowania wartości środków przekazanych przez fundatora na etapie wypłaty świadczeń beneficjentom.
Uzasadnienie
Przepisy art. 24q u.p.d.o.p. wiążą podstawę opodatkowania z wartością świadczenia lub mienia, bez względu na źródło finansowania. Brak jest przepisów pozwalających na takie wyłączenie na etapie wypłaty świadczeń, w przeciwieństwie do sytuacji rozwiązania fundacji.
Czy opodatkowaniu podatkiem CIT podlegają świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom niezależnie od tego, czy pochodzą ze środków fundatora, czy z zysków fundacji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom podlegają opodatkowaniu 15% podatkiem CIT, niezależnie od źródła ich finansowania.
Uzasadnienie
Podstawa opodatkowania jest ściśle powiązana z wartością świadczenia przekazanego beneficjentowi, a przepisy nie rozróżniają źródła pochodzenia tych środków na potrzeby opodatkowania na tym etapie.
Czy wykładnia art. 24q u.p.d.o.p. prowadzi do podwójnego opodatkowania majątku wniesionego przez fundatora?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, ryzyko podwójnego opodatkowania jest niwelowane przez mechanizm pomniejszenia podstawy opodatkowania przy rozwiązaniu fundacji.
Uzasadnienie
Mechanizm pomniejszenia podstawy opodatkowania przy rozwiązaniu fundacji uwzględnia wartość mienia wniesionego przez fundatora, co zapobiega podwójnemu opodatkowaniu.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.p. art. 24q § 1-3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.f.r. art. 2 § 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
Definiuje świadczenie jako składniki majątkowe przeniesione na beneficjenta.
u.p.d.o.p. art. 24q § 1-3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
u.f.r.
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Pomocnicze
Ord.pod. art. 2a
Ordynacja podatkowa
Zasada rozstrzygania wątpliwości na korzyść podatnika nie ma zastosowania, gdy wykładnia przepisów jest jasna.
u.p.d.o.p. art. 6 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie fundacji rodzinnej z podatku dochodowego od osób prawnych.
u.p.d.o.p. art. 6 § 6-10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § 5-6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy ustalania wartości świadczeń w naturze.
Ustawa o rachunkowości
Wspomniana w kontekście ustalania zysku fundacji.
Ord.pod. art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Świadczenia wypłacane przez fundację rodzinną beneficjentom podlegają 15% podatkowi CIT niezależnie od źródła ich finansowania. • Przepisy art. 24q u.p.d.o.p. nie przewidują możliwości wyłączenia z podstawy opodatkowania wartości mienia wniesionego przez fundatora na etapie wypłaty świadczeń. • Możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego przez fundatora istnieje jedynie w przypadku rozwiązania fundacji.
Odrzucone argumenty
Fundacja rodzinna ma prawo wyłączyć z przychodu wartość środków przekazanych przez fundatora. • Opodatkowaniu powinien podlegać jedynie zysk fundacji, a nie zwrot kapitału. • Wykładnia organu prowadzi do podwójnego opodatkowania tej samej podstawy opodatkowania/zysków.
Godne uwagi sformułowania
Podstawa opodatkowania stanowi przychód odpowiadający wartości świadczenia lub mienia, o których mowa w ust. 1. • Obojętne z punktu widzenia opodatkowania pozostanie natomiast pochodzenie tych środków. • Brak jest przepisów pozwalających na odpowiednie pomniejszenie podstawy opodatkowania o wartość mienia wniesionego do fundacji rodzinnej na etapie przekazywania świadczeń na rzecz beneficjentów. • Fundacja rodzinna jako określona konstrukcja prawna nie jest pomyślana wyłącznie jako środek - forma dystrybucji majątku fundatora na rzecz osób najbliższych.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Jacek Kaute
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących opodatkowania fundacji rodzinnych, w szczególności świadczeń wypłacanych beneficjentom oraz możliwości wyłączenia z podstawy opodatkowania środków pochodzących od fundatora."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej konstrukcji fundacji rodzinnej i jej opodatkowania na gruncie u.p.d.o.p.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy nowej instytucji prawnej (fundacji rodzinnej) i jej praktycznych implikacji podatkowych, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Fundacja rodzinna a podatek CIT: Czy zwrot kapitału od fundatora jest opodatkowany?”
Dane finansowe
WPS: 10 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.