III SA/Wa 2030/13
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), który w 2006 r. przewidywał zwolnienie od podatku kwot otrzymanych od agencji rządowych, jeśli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Skarżąca, będąca pracownikiem Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP), domagała się stwierdzenia nadpłaty podatku, twierdząc, że jej wynagrodzenie od PARP powinno być objęte tym zwolnieniem. Organy podatkowe uznały, że zwolnienie to dotyczyło wyłącznie świadczeń dla przedsiębiorców, a nie wynagrodzeń pracowników agencji. Sąd administracyjny w Warszawie, oddalając skargę, podzielił tę interpretację. Sąd wyjaśnił, że choć PARP jest agencją rządową otrzymującą środki z budżetu państwa, to wynagrodzenia pracowników są pokrywane z własnych przychodów agencji, a nie bezpośrednio z dotacji przeznaczonych na konkretne cele. Sąd podkreślił, że przepis wymaga tożsamości celu, na jaki środki budżetowe otrzymuje agencja, z celem, na jaki środki te są przekazywane podatnikowi. Wynagrodzenie pracownika jest ekwiwalentem za pracę, a nie środkiem przekazanym na realizację konkretnego projektu w rozumieniu przepisu. Sąd uznał, że wykładnia językowa przepisu nie jest jednoznaczna i konieczne jest sięgnięcie do innych metod wykładni, w tym celowościowej i systemowej, aby ustalić, że zwolnienie nie obejmuje wynagrodzeń pracowników, a jedynie dotacje celowe przekazywane przez agencje odbiorcom.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście wynagrodzeń pracowników agencji rządowych oraz rozróżnienie między dotacjami celowymi a wynagrodzeniami.
Dotyczy stanu prawnego z 2006 r. i specyficznej sytuacji pracownika agencji rządowej.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wynagrodzenie pracownika agencji rządowej, otrzymywane od tej agencji, która uzyskała środki na ten cel z budżetu państwa, podlega zwolnieniu od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wynagrodzenie pracownika agencji rządowej nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. dotyczy kwot otrzymanych przez podatnika na realizację określonego celu, na jaki środki te zostały przekazane agencji z budżetu, a nie wynagrodzeń wypłacanych pracownikom z własnych przychodów agencji, nawet jeśli pochodziły one z budżetu państwa. Zwolnienie obejmuje dotacje celowe, a nie wynagrodzenia za pracę.
Jak należy interpretować przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście wynagrodzeń pracowników agencji rządowych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Przepis ten należy interpretować w sposób wykluczający zastosowanie zwolnienia do wynagrodzeń pracowników agencji rządowych, a jedynie do środków przekazywanych przez agencje odbiorcom w ramach dotacji celowych.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że wykładnia językowa przepisu nie jest jednoznaczna i wymaga sięgnięcia do wykładni celowościowej, systemowej oraz historycznej. Celem przepisu było zwolnienie dotacji celowych, a nie wynagrodzeń pracowników, co wynika z analizy przepisów o finansach publicznych i innych przepisów dotyczących zwolnień podatkowych.
Przepisy (20)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dotyczy kwot otrzymanych od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa. Zwolnienie to nie obejmuje wynagrodzeń pracowników agencji, a jedynie dotacje celowe przekazywane przez agencje odbiorcom.
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych art. 21 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
Pomocnicze
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 151
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Dotyczy przedawnienia zobowiązania podatkowego.
O.p. art. 21 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 32
Zasada równości i jednakowego traktowania.
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 2
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej art. 84
Zasada powszechności i równości opodatkowania.
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 1 § 2
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 2
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 4
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 15 § 2
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 15 § 3
Ustawa o utworzeniu Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości art. 15 § 1
Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych art. 106 § 2
Ustawa z dnia 30 czerwca 2005 r. o finansach publicznych art. 107 § 2
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dla środków z pomocy zagranicznej.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie dla dotacji.
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zasada powszechności opodatkowania.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wynagrodzenie pracownika agencji rządowej nie jest objęte zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f., ponieważ nie stanowi dotacji celowej przekazanej na realizację konkretnego celu, lecz jest wynagrodzeniem za pracę wypłacanym z własnych przychodów agencji. • Wykładnia przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. wymaga uwzględnienia jego celu, który polega na zwolnieniu dotacji celowych, a nie wynagrodzeń pracowników.
Odrzucone argumenty
Wynagrodzenie pracownika agencji rządowej, która otrzymała środki z budżetu państwa, powinno być zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. nie zawiera ograniczeń podmiotowych i powinien mieć zastosowanie do wszystkich osób fizycznych otrzymujących środki od agencji rządowych, niezależnie od tego, czy prowadzą działalność gospodarczą, czy są pracownikami. • Wykładnia językowa przepisu art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. jest jasna i nie wymaga stosowania innych metod wykładni.
Godne uwagi sformułowania
Przepis ten wymaga bowiem tożsamości celu, na jaki środki budżetowe otrzymuje PARP z celem, na jaki środki te są przekazywane podatnikowi. • Pracownicy nie otrzymują kwot pochodzących ze środków budżetowych, a kwoty stanowiące ekwiwalent świadczonej przez nich pracy, opłacanej z przychodów agencji rządowej. • Z punktu widzenia pracowników nie ma żadnego znaczenia, jakie jest źródło przychodów agencji rządowej. • Przepis art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. dotyczy wyłącznie kwoty wypłacanej przez agencje odbiorcom z dotacji otrzymanych na te cele przez agencje z budżetu. • Zwolnieniem na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. nie są objęte kwoty wypłacane przez agencje rządowe, które nie mają cech dotacji celowych.
Skład orzekający
Beata Sobocha
przewodniczący
Marek Krawczak
sprawozdawca
Barbara Kołodziejczak-Osetek
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja art. 21 ust. 1 pkt 47c u.p.d.o.f. w kontekście wynagrodzeń pracowników agencji rządowych oraz rozróżnienie między dotacjami celowymi a wynagrodzeniami."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego z 2006 r. i specyficznej sytuacji pracownika agencji rządowej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia interpretacji przepisów podatkowych dotyczących zwolnień, co jest istotne dla wielu podatników i prawników. Pokazuje, jak kluczowa jest precyzyjna wykładnia prawa.
“Czy wynagrodzenie pracownika agencji rządowej jest wolne od podatku? Sąd wyjaśnia kluczową różnicę.”
Sektor
administracyjne
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.