III SA/Wa 2017/08Uchylenie decyzji nadpłata podatkowa żołnierz zagranicą
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał sprawę ze skargi A. K. i V. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego odmawiającą stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2003 r. oraz określającą wysokość zobowiązania podatkowego. Skarżący, żołnierz pełniący służbę poza granicami kraju, domagał się stwierdzenia nadpłaty, powołując się na zwolnienie podatkowe z art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (u.p.d.o.f.), które dotyczyło dochodów ze stosunku pracy. Organy podatkowe uznały, że dochody ze stosunku służbowego, w jakim pozostawał Skarżący, nie podlegają temu zwolnieniu, argumentując, że stosunek służbowy i stosunek pracy są odrębnymi źródłami przychodów. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję, opierając się na odmiennych podstawach niż skarżący. Po pierwsze, uznał, że organ I instancji naruszył przepisy postępowania, wydając decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie identycznej jak zadeklarowana przez podatnika, co było niedopuszczalne w świetle art. 21 § 3 Ordynacji Podatkowej. Po drugie, Sąd stwierdził, że organy podatkowe nie zebrały wystarczającego materiału dowodowego do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy, w szczególności nie ustaliły, z jakich elementów składało się wynagrodzenie Skarżącego, jakie zwolnienia podatkowe były stosowane przez płatnika, ani nie zbadały możliwości zastosowania innych zwolnień przewidzianych w u.p.d.o.f. (np. z art. 21 ust. 1 pkt 20a i 110). Sąd podkreślił, że postępowanie podatkowe zostało przeprowadzone z naruszeniem art. 122 i 187 § 1 Ordynacji Podatkowej. W związku z tym, Sąd uchylił decyzję, nakazując organom ponowne rozpatrzenie sprawy z uwzględnieniem wskazanych przez Sąd kwestii faktycznych i prawnych, w tym dokładnego ustalenia składników wynagrodzenia oraz zastosowania właściwych przepisów o zwolnieniach podatkowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów proceduralnych Ordynacji Podatkowej dotyczących wydawania decyzji określających wysokość zobowiązania podatkowego, a także zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, zwłaszcza w kontekście dochodów uzyskiwanych przez żołnierzy pełniących służbę zagranicą.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika (żołnierz pełniący służbę zagranicą) i stanu prawnego obowiązującego w 2003 r. Wymaga ponownego rozpatrzenia przez organy podatkowe.
Zagadnienia prawne (2)
Czy dochody żołnierza zawodowego uzyskane z tytułu pełnienia służby poza granicami kraju, na podstawie stosunku służbowego, podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który dotyczy dochodów ze stosunku pracy?
Odpowiedź sądu
Sąd nie rozstrzygnął merytorycznie tej kwestii, wskazując na potrzebę uzupełnienia materiału dowodowego. Wskazał jednak, że organy podatkowe nie mogą ograniczać się do analizy jednego przepisu o zwolnieniu, a muszą zbadać wszystkie potencjalne zwolnienia i dokładnie ustalić stan faktyczny.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie zebrały wystarczającego materiału dowodowego, aby prawidłowo zastosować przepisy prawa materialnego. Nie ustalono wszystkich składników wynagrodzenia, ani nie zbadano możliwości zastosowania innych zwolnień podatkowych, co uniemożliwiło ocenę zasadności zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.f. oraz innych przepisów.
Czy organ podatkowy może wydać decyzję określającą wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie identycznej jak zadeklarowana przez podatnika, gdy nie kwestionuje prawidłowości tej deklaracji?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jest to niedopuszczalne. Organ podatkowy może wydać taką decyzję tylko w ściśle określonych przypadkach, gdy stwierdzi, że podatek nie został zapłacony, nie złożono deklaracji, lub wysokość zobowiązania jest inna niż wykazana w deklaracji. W sytuacji, gdy organ nie kwestionuje deklaracji, postępowanie wymiarowe staje się bezprzedmiotowe.
Uzasadnienie
Sąd oparł swoje rozstrzygnięcie na naruszeniu art. 21 § 3 Ordynacji Podatkowej. Wskazał, że decyzja określająca zobowiązanie podatkowe w kwocie zadeklarowanej przez podatnika, gdy organ nie kwestionuje tej kwoty, nie ma znaczenia prawnego i jest proceduralnie wadliwa. W takiej sytuacji organ powinien umorzyć postępowanie wymiarowe jako bezprzedmiotowe.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (26)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten w 2003 r. zwalniał od podatku dochodowego część dochodów osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów, z pewnymi wyłączeniami. Sąd wskazał na potrzebę analizy tego przepisu w kontekście dochodów żołnierzy pełniących służbę zagranicą.
O.p. art. 122
Ordynacja podatkowa
Zasada prawdy obiektywnej i podejmowania wszelkich niezbędnych działań w celu dokładnego ustalenia stanu faktycznego.
O.p. art. 21 § 3
Ordynacja podatkowa
Jednoznacznie określa przypadki, w jakich możliwe jest wydanie decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Sąd uznał, że jej naruszenie miało istotny wpływ na wynik sprawy.
p.p.s.a. art. 145 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna uchylenia zaskarżonej decyzji.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 3 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa osoby, których dotyczą przepisy ustawy, w tym przebywające za granicą.
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymienia źródła przychodów, w tym stosunek służbowy i stosunek pracy, co było przedmiotem sporu interpretacyjnego.
u.p.d.o.f. art. 12 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje 'pracownika' na potrzeby ustawy jako osobę pozostającą w stosunku służbowym, stosunku pracy, stosunku pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy.
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wskazano również na inne zwolnienia, w tym pkt 20a i 110, które mogły mieć zastosowanie do dochodów żołnierzy.
u.p.d.o.f. art. 45 § 6
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Stanowi, że podatek wykazany w deklaracji jest podatkiem należnym, chyba że organ wyda decyzję określającą inną wysokość podatku.
O.p. art. 120
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania zgodnie z prawem.
O.p. art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie do organów podatkowych.
O.p. art. 187 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ordynacja podatkowa
Zasada swobodnej oceny dowodów.
O.p. art. 208 § 1
Ordynacja podatkowa
Obowiązek umorzenia postępowania, gdy stało się ono bezprzedmiotowe.
O.p. art. 247 § 1
Ordynacja podatkowa
Przesłanki stwierdzenia nieważności decyzji, w tym wydanie jej z rażącym naruszeniem prawa.
O.p. art. 73 § 1
Ordynacja podatkowa
Określenie wysokości nadpłaty.
O.p. art. 75 § 3
Ordynacja podatkowa
Skutek złożenia skorygowanego zeznania podatkowego.
O.p. art. 75 § 4
Ordynacja podatkowa
Możliwość zwrotu nadpłaty bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę po złożeniu korekty.
p.p.s.a. art. 134 § 1
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie będąc związanym zarzutami i wnioskami skargi ani podstawą prawną.
p.p.s.a. art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Określenie zakresu, w jakim uchylona decyzja nie podlega wykonaniu.
p.p.s.a. art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § 2
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa prawna zasądzenia kosztów postępowania.
Konstytucja RP art. 84
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 217
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada powszechności opodatkowania.
Konstytucja RP art. 2
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada demokratycznego państwa prawnego.
Konstytucja RP art. 32
Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej
Zasada równości wobec prawa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Naruszenie przez organ I instancji art. 21 § 3 Ordynacji Podatkowej poprzez wydanie decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego w kwocie identycznej jak zadeklarowana przez podatnika, mimo braku podstaw do kwestionowania tej deklaracji. • Niezgromadzenie przez organy podatkowe wystarczającego materiału dowodowego do merytorycznego rozstrzygnięcia sprawy, w szczególności w zakresie ustalenia składników wynagrodzenia żołnierza i zastosowania odpowiednich zwolnień podatkowych.
Odrzucone argumenty
Argumentacja organów podatkowych, że dochody ze stosunku służbowego nie podlegają zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.f. (choć sąd nie rozstrzygnął merytorycznie tej kwestii, wskazał na potrzebę szerszej analizy).
Godne uwagi sformułowania
Decyzja taka musiałaby bowiem określać to zobowiązanie w kwocie identycznej jak zadeklarowana przez podatnika. Nie miałaby ona przy tym żadnego znaczenia... • Określając podatek dochodowy od osób fizycznych w kwocie takiej samej, jak zadeklarowana przez Skarżących, organ I instancji naruszył przepisy postępowania, tj. art. 21 § 3 Ordynacji podatkowej. Naruszenie to mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy. • Postępowanie w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego nie może ograniczać się do zbadania okoliczności istotnych z punktu widzenia wskazanej przez podatnika przesłanki stwierdzenia nadpłaty, a uzasadnienie decyzji - do konkluzji, że zwolnienie, na które podatnik się powołał nie dotyczy określonej kategorii dochodów.
Skład orzekający
Bożena Dziełak
przewodniczący-sprawozdawca
Krystyna Kleiber
członek
Jolanta Sokołowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów proceduralnych Ordynacji Podatkowej dotyczących wydawania decyzji określających wysokość zobowiązania podatkowego, a także zasady prowadzenia postępowania dowodowego w sprawach podatkowych, zwłaszcza w kontekście dochodów uzyskiwanych przez żołnierzy pełniących służbę zagranicą."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatnika (żołnierz pełniący służbę zagranicą) i stanu prawnego obowiązującego w 2003 r. Wymaga ponownego rozpatrzenia przez organy podatkowe.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej dla żołnierzy pełniących służbę zagranicą oraz ilustruje istotne błędy proceduralne popełniane przez organy podatkowe, co czyni ją interesującą dla prawników i podatników.
“Czy żołnierz na misji zagranicznej zapłacił za dużo podatku? Sąd wskazuje na błędy urzędników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.