III SA/Wa 1955/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi A. sp. z o.o. na zmianę interpretacji indywidualnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, która zakwestionowała kwalifikację umowy odpłatnego oddania przedsiębiorstwa do używania jako umowy leasingu w rozumieniu ustawy o CIT. Spółka wnioskowała o uznanie tej umowy za leasing finansowy, co pozwoliłoby na zaliczanie odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego. Szef KAS uznał, że definicja leasingu w ustawie o CIT nie obejmuje przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, a jedynie konkretne aktywa, co czyniło stanowisko spółki nieprawidłowym. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną zmianę interpretacji. Sąd uznał argumentację Szefa KAS za błędną, wskazując na potrzebę wykładni systemowej przepisów. Kluczowe znaczenie miało odwołanie do art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, który dopuszcza amortyzację wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze przyjęcia do odpłatnego korzystania, co jest ściśle powiązane z przepisami o leasingu (rozdział 4a ustawy o CIT). Sąd podkreślił, że ustawodawca, wprowadzając przepisy o leasingu, uwzględnił możliwość leasingowania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, co potwierdza możliwość takiej kwalifikacji umowy. W związku z tym, sąd uchylił zmianę interpretacji i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja umów o odpłatne oddanie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do używania jako umów leasingu na gruncie prawa podatkowego, a także kwestie związane z amortyzacją wartości firmy w takich transakcjach.
Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście leasingu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Konieczne jest każdorazowe badanie konkretnych zapisów umowy i stanu faktycznego.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umowa odpłatnego oddania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do używania może być traktowana jako umowa leasingu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawy o CIT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, umowa odpłatnego oddania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do używania może być traktowana jako umowa leasingu na gruncie prawa podatkowego, do której mają zastosowanie przepisy rozdziału 4a ustawy o CIT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wykładnia art. 17a pkt 1 ustawy o CIT, uwzględniająca systemowo art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, dopuszcza kwalifikację umowy leasingowej obejmującej przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część. Przepis ten, poprzez możliwość amortyzacji wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze przyjęcia do odpłatnego korzystania, jednoznacznie wiąże się z przepisami o leasingu.
Czy w przypadku kwalifikacji umowy jako leasingu, korzystający ma prawo do zaliczania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych będących przedmiotem umowy, w tym od wartości firmy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli umowa zostanie zakwalifikowana jako leasing, korzystający ma prawo do zaliczania odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także od wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że jeśli umowa jest traktowana jako leasing, to korzystający jest uprawniony do dokonywania odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, a także od wartości firmy, zgodnie z przepisami rozdziału 4a ustawy o CIT.
Przepisy (9)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17a § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja umowy leasingu na potrzeby podatku dochodowego od osób prawnych, która jest szersza niż definicja kodeksowa i może obejmować przedmioty inne niż rzeczy, w tym składniki majątkowe tworzące przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
u.p.d.o.p. art. 17f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy dotyczące leasingu finansowego, w tym kwestie zaliczania odpisów amortyzacyjnych przez korzystającego.
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 2 lit. b
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dopuszcza amortyzację wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze przyjęcia do odpłatnego korzystania, z odniesieniem do przepisów o leasingu.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej decyzji lub aktu.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a i c
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawa do uchylenia zaskarżonej interpretacji indywidualnej z powodu naruszenia przepisów prawa materialnego lub postępowania.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 16g § ust. 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa sposób ustalania wartości początkowej firmy.
k.c. art. 7091
Kodeks cywilny
Definicja umowy leasingu w prawie cywilnym.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja przedsiębiorstwa.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Umowa odpłatnego oddania przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do używania może być traktowana jako umowa leasingu na gruncie prawa podatkowego. • Przepis art. 16b ust. 2 pkt 2 lit. b ustawy o CIT, dopuszczający amortyzację wartości firmy powstałej w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze leasingu, potwierdza możliwość takiej kwalifikacji umowy. • Wykładnia systemowa przepisów ustawy o CIT wskazuje, że definicja leasingu podatkowego jest szersza niż kodeksowa i może obejmować przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Szefa KAS, że definicja leasingu w art. 17a pkt 1 ustawy o CIT nie obejmuje przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części, jest błędne.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że wykładnia zaproponowana przez Szefa KAS jest błędna i pomija wnioski płynące z wykładni systemowej wewnętrznej. • Nie można racjonalnie twierdzić, że wykluczone jest objęcie leasingiem podatkowym przedsiębiorstwa bądź jego zorganizowanej części, skoro ustawodawca uważa, że dodatnia wartość firmy może powstać w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze przyjęcia do odpłatnego korzystania i jednoznacznie wiąże tę sytuację z umową leasingu poprzez odesłanie do rozdziału 4a ustawy o CIT.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący
Andrzej Cichoń
sędzia
Agnieszka Sułkowska
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja umów o odpłatne oddanie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części do używania jako umów leasingu na gruncie prawa podatkowego, a także kwestie związane z amortyzacją wartości firmy w takich transakcjach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej interpretacji przepisów ustawy o CIT w kontekście leasingu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Konieczne jest każdorazowe badanie konkretnych zapisów umowy i stanu faktycznego.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii interpretacji przepisów podatkowych dotyczących leasingu przedsiębiorstwa, co ma istotne znaczenie praktyczne dla wielu firm. Wyrok Sądu stanowi istotny precedens w tej dziedzinie.
“Leasing przedsiębiorstwa jako leasing finansowy? WSA w Warszawie rozstrzyga kluczową kwestię dla podatników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.