III SA/Wa 1919/22
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki z o.o. o wydanie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w kontekście wypłaty zaliczki na poczet przyszłej dywidendy wspólnikowi będącemu osobą fizyczną. Spółka argumentowała, że taka wypłata nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego ani obowiązku poboru podatku przez płatnika, powołując się na przepisy Kodeksu spółek handlowych (KSH) i ustawy o PIT. Podkreślała, że zaliczka na dywidendę, w przeciwieństwie do dywidendy, ma charakter warunkowy i może podlegać zwrotowi, co wyklucza jej definitywność jako przysporzenia majątkowego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych po stronie wspólnika i obowiązkiem poboru 19% zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę jako płatnika. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd przyznał rację spółce, wskazując, że przepisy KSH (art. 191, 192, 194, 195) jasno odróżniają dywidendę od zaliczki na poczet dywidendy. Kluczowe znaczenie miało brzmienie art. 195 § 11 KSH, który przewiduje obowiązek zwrotu zaliczki w przypadku straty lub zysku niższego niż wypłacone zaliczki. Sąd uznał, że ta możliwość zwrotu wyklucza definitywny charakter przysporzenia w momencie wypłaty zaliczki, a tym samym brak jest podstaw do uznania jej za przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o PIT. Sąd podkreślił również, że objaśnienia podatkowe dotyczące Ryczałtu od dochodów spółek, na które powołał się Dyrektor, dotyczą podatku CIT, a nie PIT, który jest przedmiotem niniejszej sprawy. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację Dyrektora i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy przez spółkę z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego dla wspólnika będącego osobą fizyczną i nie rodzi obowiązku poboru podatku przez płatnika.
Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczki na poczet dywidendy przez spółkę z o.o. na rzecz wspólnika będącego osobą fizyczną, w kontekście opodatkowania PIT. Interpretacja może być odmienna dla innych form prawnych lub podatków.
Zagadnienia prawne (1)
Czy wypłata zaliczki na poczet przyszłej dywidendy przez spółkę z o.o. na rzecz wspólnika będącego osobą fizyczną skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych i obowiązkiem poboru podatku przez spółkę jako płatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wypłata zaliczki na poczet przyszłej dywidendy przez spółkę z o.o. na rzecz wspólnika będącego osobą fizyczną nie skutkuje powstaniem przychodu podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, a spółka nie jest zobowiązana jako płatnik do poboru podatku od tej zaliczki.
Uzasadnienie
Zaliczka na poczet dywidendy, w przeciwieństwie do dywidendy, nie ma definitywnego charakteru ze względu na możliwość jej zwrotu na podstawie przepisów KSH (art. 195 § 11). Brak definitywności wyklucza uznanie jej za przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o PIT.
Przepisy (9)
Główne
KSH art. 195 § § 11
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Kluczowy przepis wskazujący na obowiązek zwrotu zaliczki na poczet dywidendy w przypadku straty lub zysku niższego niż wypłacone zaliczki, co dowodzi jej warunkowego charakteru.
Pomocnicze
ustawa o PIT art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przepis ten dotyczy dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, ale nie obejmuje zaliczek na poczet przyszłej dywidendy ze względu na ich warunkowy charakter.
ustawa o PIT art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy 19% zryczałtowanego podatku od dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Nie ma zastosowania do zaliczek na poczet dywidendy.
ustawa o PIT art. 42 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Reguluje obowiązki płatnika w zakresie poboru i odprowadzenia podatku. Nie ma zastosowania, gdy nie powstaje przychód.
KSH art. 191 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Określa prawo wspólnika do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego.
KSH art. 192
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Określa zasady dotyczące kwoty przeznaczonej do podziału między wspólników.
KSH art. 194
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Umożliwia wypłatę zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, jeśli umowa spółki tak stanowi i spółka posiada wystarczające środki.
KSH art. 195 § § 1
Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych
Określa warunki wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy, w tym wymóg zatwierdzonego sprawozdania finansowego za poprzedni rok obrotowy wykazującego zysk.
Ordynacja art. 2a
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada in dubio pro tributario (w razie wątpliwości na korzyść podatnika). Sąd uznał, że nie zachodzi konieczność jej stosowania, gdyż przepisy są jasne.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Zaliczka na poczet dywidendy, ze względu na możliwość jej zwrotu zgodnie z art. 195 § 11 KSH, nie ma charakteru definitywnego przysporzenia majątkowego. • Definitywność jest kluczową cechą przychodu podatkowego, której brakuje zaliczce na poczet dywidendy. • Przepisy KSH jasno odróżniają dywidendę od zaliczki na poczet dywidendy. • Objaśnienia podatkowe dotyczące Ryczałtu od dochodów spółek dotyczą podatku CIT, a nie PIT.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy skutkuje powstaniem przychodu z kapitałów pieniężnych i obowiązkiem poboru podatku przez płatnika.
Godne uwagi sformułowania
zaliczka na poczet dywidendy nie ma charakteru definitywnego • brak jest podstaw do utożsamiania pojęć 'dywidenda' i 'zaliczka na poczet przyszłej dywidendy' • w przypadku straty, bądź zysku w niższej wysokości niż wypłacone zaliczki na poczet dywidendy – wspólnicy zwracają – odpowiednio całość lub część wypłaconych im zaliczek
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że wypłata zaliczki na poczet dywidendy przez spółkę z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego dla wspólnika będącego osobą fizyczną i nie rodzi obowiązku poboru podatku przez płatnika."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji wypłaty zaliczki na poczet dywidendy przez spółkę z o.o. na rzecz wspólnika będącego osobą fizyczną, w kontekście opodatkowania PIT. Interpretacja może być odmienna dla innych form prawnych lub podatków.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w obrocie gospodarczym – wypłaty zaliczek na dywidendę, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników, wyjaśniając istotne wątpliwości interpretacyjne.
“Zaliczka na dywidendę nie jest przychodem! WSA korzystnie dla spółek i wspólników.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.