III SA/Wa 1905/04
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi K. Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która uchyliła decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na następny miesiąc za okres od stycznia do grudnia 1998 r. oraz ustalającą dodatkowe zobowiązanie podatkowe. Organ odwoławczy uznał materiał dowodowy za niewystarczający i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, jednocześnie wskazując na konieczność uwzględnienia kwestii przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalającej dodatkowe zobowiązanie. Skarżąca spółka zarzuciła naruszenie przepisów postępowania, w szczególności art. 70b i 233 § 1 pkt 2 lit. a) Ordynacji podatkowej, argumentując, że termin przedawnienia zobowiązania podatkowego upłynął, a organ odwoławczy powinien był umorzyć postępowanie. Sąd administracyjny oddalił skargę, wyjaśniając, że nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na kolejne okresy rozliczeniowe nie stanowi zobowiązania podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej. W związku z tym, przepis o przedawnieniu zobowiązania podatkowego (art. 70b Op) nie miał zastosowania, a organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, zamiast umarzać postępowanie.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia zobowiązania podatkowego w kontekście nadwyżki VAT do przeniesienia oraz jego przedawnienia. Ustalenie, że nadwyżka VAT do przeniesienia nie jest zobowiązaniem podatkowym i nie podlega przedawnieniu na podstawie art. 70b Ordynacji podatkowej.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu sprzed nowelizacji. Może wymagać analizy w kontekście aktualnych przepisów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na kolejne okresy rozliczeniowe stanowi zobowiązanie podatkowe w rozumieniu Ordynacji podatkowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na kolejne okresy rozliczeniowe nie stanowi zobowiązania podatkowego.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na definicjach obowiązku podatkowego (art. 4 Op) i zobowiązania podatkowego (art. 5 Op). Zobowiązanie podatkowe jest rezultatem wymiaru, czyli przekształcenia obowiązku w zobowiązanie do zapłaty. Wydanie decyzji określającej kwotę do przeniesienia nie tworzy powinności podatnika mającej postać obowiązku zapłaty podatku.
Czy w przypadku, gdy nadwyżka podatku naliczonego nad należnym nie stanowi zobowiązania podatkowego, zastosowanie ma przepis o przedawnieniu zobowiązania podatkowego (art. 70b Ordynacji podatkowej)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przepis art. 70b Ordynacji podatkowej, dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, nie ma zastosowania do sytuacji, gdy przedmiotem postępowania jest jedynie określenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia.
Uzasadnienie
Skoro nadwyżka do przeniesienia nie jest zobowiązaniem podatkowym, to nie może ulec przedawnieniu w rozumieniu art. 70b Op. W związku z tym, organ odwoławczy nie miał obowiązku umorzenia postępowania z powodu przedawnienia.
Czy organ odwoławczy, uchylając decyzję organu pierwszej instancji w sprawie nadwyżki VAT do przeniesienia, powinien umorzyć postępowanie z powodu przedawnienia?
Odpowiedź sądu
Nie, organ odwoławczy nie powinien umarzać postępowania w takiej sytuacji, ponieważ nadwyżka do przeniesienia nie jest zobowiązaniem podatkowym podlegającym przedawnieniu.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że organ odwoławczy prawidłowo uchylił decyzję organu pierwszej instancji i przekazał sprawę do ponownego rozpatrzenia, ponieważ kwestia przedawnienia nie miała zastosowania. Umorzenie postępowania na podstawie art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) in fine Ordynacji podatkowej byłoby niezasadne.
Przepisy (9)
Główne
Op art. 70b
Ordynacja podatkowa
Obowiązek umorzenia postępowania podatkowego, jeżeli w trakcie jego trwania zobowiązanie podatkowe uległo przedawnieniu. Sąd uznał, że przepis ten nie ma zastosowania do nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.
Pomocnicze
Op art. 4
Ordynacja podatkowa
Definicja obowiązku podatkowego.
Op art. 5
Ordynacja podatkowa
Definicja zobowiązania podatkowego.
Op art. 70 § 1
Ordynacja podatkowa
Termin przedawnienia zobowiązania podatkowego (5 lat od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności).
Op art. 233 § 1
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić w całości decyzję organu pierwszej instancji i wydać decyzję umarzającą postępowanie, jeżeli stwierdzi naruszenie przepisów postępowania, które mogło mieć istotny wpływ na wynik sprawy (pkt 2 lit. a in fine).
Op art. 233 § 2
Ordynacja podatkowa
Organ odwoławczy może uchylić w całości decyzję organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego rozpatrzenia przez organ pierwszej instancji, jeżeli decyzja wymaga przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego w znacznej części.
P.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sąd sprawuje wymiar sprawiedliwości przez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
P.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Kontrola działalności administracji publicznej obejmuje wymiar sprawiedliwości.
P.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli uzna, że brak jest podstaw do jej uwzględnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia na kolejne okresy rozliczeniowe nie stanowi zobowiązania podatkowego w rozumieniu Ordynacji podatkowej. • Przepis art. 70b Ordynacji podatkowej, dotyczący przedawnienia zobowiązania podatkowego, nie ma zastosowania do sytuacji, gdy przedmiotem postępowania jest jedynie określenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do przeniesienia.
Odrzucone argumenty
Argumentacja spółki, że postępowanie powinno zostać umorzone z powodu przedawnienia zobowiązania podatkowego. • Argumentacja spółki, że organ odwoławczy naruszył art. 233 § 1 pkt 2 lit. a) in fine Ordynacji podatkowej poprzez niewydanie decyzji umarzającej postępowanie.
Godne uwagi sformułowania
kwota nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do rozliczenia za następne okresy rozliczeniowe po myśli przepisów ustawy Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. stanowi zobowiązanie podatkowe • zobowiązanie podatkowe jest rezultatem wymiaru czyli efektem przekształcenia obowiązku w zobowiązanie • z chwilą wydania decyzji określającej kwotę do przeniesienia nie powstaje powinność podatnika mająca postać skonkretyzowanej reguły zachowania, jaką jest obowiązek zapłaty podatku • nie można uznać kwoty do przeniesienia za zobowiązanie podatkowe a w konsekwencji uznać, iż nastąpiło przedawnienie zobowiązania podatkowego • przepis art. 70b § 1 Ordynacji podatkowej, stanowiący o przedawnieniu zobowiązania podatkowego, jest bez znaczenia dla dopuszczalności wydania decyzji w sprawie określenia prawidłowej kwoty podatku do przeniesienia na następny miesiąc.
Skład orzekający
Alojzy Skrodzki
sprawozdawca
Barbara Kołodziejczak-Osetek
przewodniczący
Ewa Radziszewska-Krupa
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia zobowiązania podatkowego w kontekście nadwyżki VAT do przeniesienia oraz jego przedawnienia. Ustalenie, że nadwyżka VAT do przeniesienia nie jest zobowiązaniem podatkowym i nie podlega przedawnieniu na podstawie art. 70b Ordynacji podatkowej."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego w 2004 r. i interpretacji przepisów Ordynacji podatkowej w brzmieniu sprzed nowelizacji. Może wymagać analizy w kontekście aktualnych przepisów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa dotyczy kluczowego zagadnienia w VAT - przedawnienia nadwyżki podatku naliczonego. Choć dotyczy stanu prawnego sprzed lat, interpretacja pojęcia zobowiązania podatkowego i jego przedawnienia jest nadal aktualna i istotna dla praktyki.
“Czy Twoja nadwyżka VAT może się przedawnić? Sąd wyjaśnia kluczową różnicę!”
Dane finansowe
WPS: 16 258 085 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.