III SA/WA 183/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2017, w którym Skarżąca A.M. wykazała koszty uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, co skutkowało wykazaniem straty. Organy podatkowe zakwestionowały te koszty, uznając przedłożone dowody za niewiarygodne, w szczególności pokwitowanie wpłaty gotówkowej oraz wyciąg z rachunku bankowego spółki P. S.A. Skarżąca podnosiła zarzuty naruszenia przepisów Ordynacji podatkowej (zasada zaufania, swobodna ocena dowodów) oraz ustawy o PIT (kwestionowanie kosztów). Dyrektor Izby Administracji Skarbowej utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji, argumentując sprzeczność dowodów z umową oraz brak jednoznacznego potwierdzenia wpłat. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną decyzję, wskazując na naruszenie przepisów postępowania, w tym art. 121, 122 i 191 Ordynacji podatkowej. Sąd uznał, że organy nie wyjaśniły dostatecznie stanu faktycznego, w szczególności nie zbadały należycie charakteru wpłat na rachunek spółki P. S.A., które mogły zawierać wpłatę Skarżącej. Sąd podkreślił, że ustalenie tej okoliczności jest kluczowe dla rozstrzygnięcia sprawy i nie wykracza poza jej zakres. Wskazano na potrzebę przesłuchania świadków lub podjęcia innych czynności dowodowych w celu wyjaśnienia wątpliwości. Sąd odniósł się również do zarzutu przedawnienia, uznając go za niezasadny w dacie wydania decyzji, ale nakazał organowi ponowne zbadanie tej kwestii przy ponownym rozpoznaniu sprawy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: ŚredniaNależyta analiza dowodów w postępowaniu podatkowym, obowiązek wyjaśnienia stanu faktycznego przez organy, znaczenie wpłat na rachunek spółki dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów.
Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z nabyciem akcji i wpłatami na rachunek spółki, która jest obecnie w upadłości.
Zagadnienia prawne (2)
Czy przedłożone przez Skarżącą dowody (pokwitowanie KP, wyciąg z rachunku bankowego) są wystarczające do udowodnienia poniesienia kosztów uzyskania przychodów z tytułu nabycia akcji w rozumieniu art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe zasadnie zakwestionowały te dowody ze względu na ich niewiarygodność i brak jednoznacznego potwierdzenia poniesienia wydatku.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe nie wyjaśniły dostatecznie stanu faktycznego sprawy, w szczególności nie zbadały należycie charakteru wpłat na rachunek spółki, które mogły zawierać wpłatę Skarżącej. Brak wyjaśnienia tej kwestii uniemożliwił prawidłowe rozliczenie kosztów uzyskania przychodów.
Czy zobowiązanie podatkowe Skarżącej za rok 2017 uległo przedawnieniu przed wydaniem decyzji przez organ pierwszej instancji?
Odpowiedź sądu
Nie, decyzja organu pierwszej instancji została wydana i doręczona przed upływem terminu przedawnienia.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że bieg terminu przedawnienia rozpoczął się 31 grudnia 2018 r. i upłynął 31 grudnia 2023 r. Decyzja organu pierwszej instancji została wydana 7 grudnia 2023 r. i doręczona 18 grudnia 2023 r., a więc przed upływem terminu przedawnienia.
Przepisy (13)
Główne
u.p.d.o.f. art. 23 § 1 pkt 38
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia papierów wartościowych.
O.p. art. 70 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Reguluje termin przedawnienia zobowiązania podatkowego.
Pomocnicze
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
O.p. art. 122
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego.
O.p. art. 187 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Obowiązek zebrania i rozpatrzenia całego materiału dowodowego.
O.p. art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Ocena dowodów na podstawie całego zebranego materiału.
u.p.d.o.f. art. 22
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy kosztów uzyskania przychodów.
u.o.r. art. 21 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Wymogi dotyczące dowodów księgowych (numer identyfikacyjny).
u.o.r. art. 22 § 1
Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości
Wymogi dotyczące rzetelności dowodów księgowych.
P.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sprawowanej przez sądy administracyjne.
P.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1 lit.a i c
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uchylenia zaskarżonej decyzji.
P.p.s.a. art. 135
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek sądu do uchylenia decyzji.
P.p.s.a. art. 152
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Obowiązek sądu do uchylenia decyzji.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Niedostateczne wyjaśnienie stanu faktycznego przez organy podatkowe w zakresie kosztów uzyskania przychodów. • Naruszenie przepisów postępowania dowodowego i oceny dowodów.
Odrzucone argumenty
Zarzut przedawnienia zobowiązania podatkowego (uznany za niezasadny w dacie wydania decyzji).
Godne uwagi sformułowania
nie można w sposób niebudzący wątpliwości stwierdzić, że wpłaty dokonane przez R.S. zawierają kwotę 427.979,90 zł • ustalenie charakteru wpłat dokonanych przez Pana S. wykracza poza zakres niniejszego postępowania. • okoliczność ta ma istotne znaczenie dla wyjaśnienia sprawy.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Tomasz Grzybowski
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Średnia
Powoływalne dla: "Należyta analiza dowodów w postępowaniu podatkowym, obowiązek wyjaśnienia stanu faktycznego przez organy, znaczenie wpłat na rachunek spółki dla ustalenia kosztów uzyskania przychodów."
Ograniczenia: Sprawa dotyczy specyficznego stanu faktycznego związanego z nabyciem akcji i wpłatami na rachunek spółki, która jest obecnie w upadłości.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa pokazuje, jak ważne jest prawidłowe udokumentowanie transakcji finansowych i jak organy podatkowe podchodzą do oceny dowodów, zwłaszcza w przypadku wpłat gotówkowych i spółek w upadłości.
“Organy podatkowe nie zbadały kluczowej kwestii wpłat na akcje – sąd uchyla decyzję.”
Dane finansowe
WPS: 427 979,9 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.