Orzeczenie · 2020-08-20

III SA/WA 1819/19

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2020-08-20

NSApodatkoweŚredniawsa

podatek dochodowydochody nieujawnioneźródła przychodówpokrycie wydatkówustawa o PITpostępowanie podatkoweciężar dowoduoszczędnościmajątekzryczałtowany podatek

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę K. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika L. Urzędu Celno-Skarbowego ustalającą zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2013 r. Podstawą opodatkowania była kwota stanowiąca połowę nadwyżki wydatków nad przychodami, przypadająca na małżonków B. ze względu na wspólność majątkową. Organ pierwszej instancji nie uznał wyjaśnień podatnika dotyczących finansowania wydatków z oszczędności z działalności gospodarczej, sprzedaży mienia czy udzielonych pożyczek. Skarżący zarzucał organom naruszenie przepisów postępowania podatkowego (m.in. art. 120, 121, 122, 187, 191, 188, 210 Op) oraz prawa materialnego (art. 20 ust. 1b, art. 25b ust. 1 ustawy o PIT), wskazując na wyrok Trybunału Konstytucyjnego dotyczący niezgodności art. 20 ust. 3 updof z Konstytucją. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że przepisy rozdziału 5a updof zostały zastosowane prawidłowo. Podkreślono, że ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów spoczywa na podatniku. Sąd szczegółowo analizował przedstawione przez podatnika dowody dotyczące zgromadzonych oszczędności, sprzedaży majątku, obrotu walutami i złotem oraz udzielonych pożyczek. W ocenie Sądu, przedstawione przez podatnika dowody i zeznania świadków nie były wystarczające do udowodnienia lub uprawdopodobnienia pochodzenia środków finansowych. Organy podatkowe prawidłowo oceniły materiał dowodowy, a uzasadnienia decyzji zawierały wystarczające argumenty przemawiające za tym, że posiadanie przez stronę środków zgromadzonych do końca 2011 r., wystarczających na pokrycie wydatków z 2013 r., nie zostało uprawdopodobnione. W konsekwencji Sąd oddalił skargę na podstawie art. 151 P.p.s.a.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Średnia

Do czego można powołać

Potwierdzenie zasad stosowania przepisów dotyczących dochodów z nieujawnionych źródeł, ciężaru dowodu w postępowaniu podatkowym, oceny dowodów przez organy podatkowe i sądy administracyjne.

Ograniczenia stosowania

Szczegółowa analiza dowodów i zeznań świadków, specyficzna dla stanu faktycznego sprawy.

Zagadnienia prawne (3)

Czy organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy dotyczące opodatkowania dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych, w sytuacji gdy podatnik twierdzi, że jego wydatki miały pokrycie w zgromadzonych wcześniej oszczędnościach, przychodach z działalności gospodarczej, sprzedaży majątku, walut i złota oraz udzielonych pożyczkach?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, organy podatkowe prawidłowo zastosowały przepisy rozdziału 5a ustawy o PIT, a podatnik nie udowodnił ani nie uprawdopodobnił pochodzenia środków finansowych na pokrycie wydatków.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że ciężar dowodu spoczywa na podatniku, a przedstawione przez niego dowody (dotyczące oszczędności, sprzedaży majątku, obrotu walutami i złotem, pożyczek) nie były wystarczające do wykazania lub uprawdopodobnienia pochodzenia środków. Organy prawidłowo oceniły materiał dowodowy.

Czy zarzuty naruszenia przepisów postępowania podatkowego (m.in. art. 120, 121, 122, 187, 191, 188, 210 Op) przez organy podatkowe są zasadne?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, Sąd nie stwierdził naruszeń przepisów postępowania, które mogłyby prowadzić do uchylenia decyzji.

Uzasadnienie

Sąd ocenił, że organy prawidłowo zgromadziły i oceniły materiał dowodowy, nie naruszając przepisów proceduralnych. Dowody, których przeprowadzenia domagał się podatnik, wynikały z innych, prawidłowo ocenionych dowodów.

Czy wyrok Trybunału Konstytucyjnego dotyczący niezgodności art. 20 ust. 3 updof z Konstytucją RP ma wpływ na zastosowanie przepisów rozdziału 5a updof do stanu faktycznego z 2013 r.?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Nie, przepisy rozdziału 5a updof, dodane nowelą z 2015 r., miały zastosowanie do sprawy, zgodnie z art. 3 ustawy zmieniającej.

Uzasadnienie

Sąd wyjaśnił, że przepisy rozdziału 5a updof, wprowadzone z dniem 1 stycznia 2016 r., miały zastosowanie do dochodów nieujawnionych uzyskanych przed tą datą, zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy nowelizującej.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Oddalono skargę

Sąd oddalił skargę K. B. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika L. Urzędu Celno-Skarbowego w B. ustalającą zobowiązanie w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2013 r.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.f. art. 25b § ust. 1

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Za przychody z nieujawnionych źródeł uważa się przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach lub ze źródeł nieujawnionych, w kwocie odpowiadającej nadwyżce wydatku nad przychodami opodatkowanymi lub nieopodatkowanymi.

u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1b

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Określa, co uważa się za przychody z nieujawnionych źródeł.

u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 1 i 3

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Ciężar dowodu w zakresie wykazania przychodów spoczywa na podatniku; w przypadku nieudowodnienia lub nieuprawdopodobnienia przychodów, uznaje się je za przychody z nieujawnionych źródeł.

P.p.s.a. art. 151

Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi

Podstawa prawna oddalenia skargi.

Pomocnicze

u.p.d.o.f. art. 25g § ust. 4

Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych

Dotyczy odpowiedniego stosowania przepisów do przychodów nieopodatkowanych.

Op art. 233 § § 1 pkt 1