III SA/WA 1798/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w zakresie podatku od towarów i usług (VAT). Wnioskodawca, spółka M. sp. z o.o., nabył niezabudowaną nieruchomość w 2018 r. z zamiarem wykorzystania jej do działalności zwolnionej z VAT (wynajem lokali mieszkalnych). Z tego powodu nie odliczył VAT naliczonego przy zakupie. W 2024 r. spółka podjęła decyzję o sprzedaży nieruchomości, która nadal pozostawała niezabudowana i nie była wykorzystywana. Spółka zapytała, czy sprzedaż będzie opodatkowana VAT oraz czy będzie uprawniona do pełnej korekty podatku naliczonego VAT z faktury zakupu. DKIS uznał sprzedaż za opodatkowaną, ale odmówił prawa do pełnej korekty VAT, twierdząc, że okres korekty (10 lat dla nieruchomości) należy liczyć od daty wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych w 2018 r., a nie od faktycznego jej użytkowania. Spółka zaskarżyła interpretację, argumentując, że 'oddanie do użytkowania' powinno być rozumiane jako faktyczne rozpoczęcie korzystania z nieruchomości, co nie nastąpiło. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie przychylił się do stanowiska spółki. Sąd uznał, że polski ustawodawca, implementując przepisy Dyrektywy VAT, skorzystał z możliwości liczenia okresu korekty od momentu faktycznego użycia dobra inwestycyjnego ('użyty po raz pierwszy'), a nie od daty nabycia czy formalnego zaliczenia do środków trwałych. Sąd podkreślił, że w systemie VAT kluczowe są ekonomiczne skutki zdarzeń, a nie formalnoprawne. Ponieważ nieruchomość nie była faktycznie użytkowana do momentu sprzedaży, okres korekty nie rozpoczął biegu, co pozwoliło spółce na dokonanie pełnej korekty podatku naliczonego VAT. Sąd uchylił zaskarżoną interpretację w części uznającej stanowisko spółki za nieprawidłowe i zasądził zwrot kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaWykładnia pojęcia 'oddanie do użytkowania' nieruchomości na potrzeby 10-letniego okresu korekty VAT, zwłaszcza w sytuacjach braku faktycznego wykorzystania.
Dotyczy nieruchomości nabytych z zamiarem wykorzystania do działalności zwolnionej, które następnie są sprzedawane jako opodatkowane, a nie były faktycznie użytkowane.
Zagadnienia prawne (2)
Czy okres 10-letniej korekty podatku naliczonego VAT od nieruchomości, zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, należy liczyć od daty wprowadzenia nieruchomości do ewidencji środków trwałych, czy od daty faktycznego jej użytkowania?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Okres korekty należy liczyć od daty faktycznego 'oddania do użytkowania' nieruchomości, a nie od daty jej formalnego zaliczenia do środków trwałych, jeśli nieruchomość nie była faktycznie wykorzystywana.
Uzasadnienie
Sąd powołał się na przepisy Dyrektywy VAT, w szczególności art. 187 ust. 1 akapit 2, który dopuszcza liczenie okresu korekty od dnia użycia dobra inwestycyjnego po raz pierwszy. Podkreślono, że w systemie VAT kluczowe są ekonomiczne skutki zdarzeń, a nie formalnoprawne. Wykładnia 'oddania do użytkowania' jako faktycznego użytkowania jest zgodna z celem Dyrektywy i orzecznictwem TSUE.
Czy spółka, która nabyła nieruchomość z zamiarem wykorzystania do działalności zwolnionej z VAT, a następnie sprzedaje ją jako opodatkowaną, może dokonać pełnej korekty podatku naliczonego VAT, jeśli nieruchomość nie była faktycznie użytkowana przed sprzedażą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spółka jest uprawniona do pełnej korekty podatku naliczonego VAT, ponieważ okres korekty nie rozpoczął biegu przed sprzedażą nieruchomości.
Uzasadnienie
Skoro okres korekty nie rozpoczął biegu z powodu braku faktycznego użytkowania nieruchomości, a sprzedaż następuje jako czynność opodatkowana, spółka może dokonać jednorazowej korekty całego podatku naliczonego, zgodnie z art. 91 ust. 5 i 7a ustawy o VAT.
Przepisy (18)
Główne
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2 i § 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
u.o. VAT art. 91 § ust. 4
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 91 § ust. 1-7a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 91 § ust. 2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 91 § ust. 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 91 § ust. 7
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 91 § ust. 7a
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
Pomocnicze
u.o. VAT art. 2 § pkt 33
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 14
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
u.o. VAT art. 15.000 zł
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Skuteczne argumenty
Okres korekty podatku naliczonego VAT od nieruchomości należy liczyć od daty faktycznego 'oddania do użytkowania', a nie od daty formalnego zaliczenia do środków trwałych. • W systemie VAT kluczowe są ekonomiczne skutki zdarzeń, a nie formalnoprawne. • Brak faktycznego użytkowania nieruchomości przed sprzedażą oznacza, że okres korekty nie rozpoczął biegu, co pozwala na pełną korektę podatku naliczonego.
Odrzucone argumenty
Okres korekty podatku naliczonego VAT od nieruchomości należy liczyć od daty wprowadzenia jej do ewidencji środków trwałych. • Zaliczenie nieruchomości do środków trwałych jest równoznaczne z jej 'oddaniem do użytkowania' w rozumieniu art. 91 ustawy o VAT.
Godne uwagi sformułowania
na gruncie systemu podatku VAT kluczowe znaczenie mają ekonomiczne (rzeczywiste) skutki określonych zdarzeń a nie okoliczności o formalno-prawnym charakterze • polski ustawodawca implementując przepisy Dyrektywy VAT, wprowadził w art. 91 ustawy o VAT regulację, zgodnie z którą, okres korekty w podatku VAT w odniesieniu do nieruchomości należy liczyć od momentu rozpoczęcia jej faktycznego użytkowania • pojęcie 'oddanie do użytkowania' nie jest równoznaczne z pojęciem nabycia nieruchomości (bądź wytworzenia dobra inwestycyjnego)
Skład orzekający
Anna Zaorska
przewodniczący sprawozdawca
Radosław Teresiak
sędzia WSA
Aneta Trochim-Tuchorska
sędzia WSA
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Wykładnia pojęcia 'oddanie do użytkowania' nieruchomości na potrzeby 10-letniego okresu korekty VAT, zwłaszcza w sytuacjach braku faktycznego wykorzystania."
Ograniczenia: Dotyczy nieruchomości nabytych z zamiarem wykorzystania do działalności zwolnionej, które następnie są sprzedawane jako opodatkowane, a nie były faktycznie użytkowane.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia praktycznego dla firm posiadających nieruchomości, związanego z korektą VAT i interpretacją kluczowego pojęcia 'oddanie do użytkowania'. Wyrok sądu jest korzystny dla podatników w specyficznych sytuacjach.
“Korekta VAT od nieruchomości: Kiedy liczy się faktyczne użycie, a nie papier?”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.