III SA/Wa 1792/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki R. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), która uznała pożyczki udzielone przez spółkę jej podmiotowi powiązanemu za dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu estońskiego CIT. Spółka, korzystająca z estońskiego CIT, udzieliła dwóch pożyczek spółce powiązanej, której udziałowiec był jednocześnie udziałowcem R. sp. z o.o. Pożyczki te miały charakter celowy, były przeznaczone na działalność operacyjną i udzielone na warunkach rynkowych, zgodnie z art. 11g ustawy o CIT. Spółka argumentowała, że kluczowym warunkiem uznania świadczenia za ukryty zysk jest jego związek z prawem do udziału w zysku, który w tym przypadku nie wystąpił. Dyrektor KIS uznał jednak, że samo udzielenie pożyczki podmiotowi powiązanemu, zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, jest wystarczające do zakwalifikowania jej jako ukrytego zysku, niezależnie od celowości czy rynkowych warunków. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, podzielając stanowisko Dyrektora KIS, oddalił skargę. Sąd oparł się na wykładni językowej art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, wskazując, że wymienione w nim świadczenia, w tym pożyczki udzielone podmiotom powiązanym, stanowią ukryte zyski w sposób bezwarunkowy, a ustawodawca nie przewidział badania dodatkowych przesłanek, takich jak rynkowość czy celowość, w odniesieniu do tego konkretnego typu świadczenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i udzielającej pożyczek podmiotowi powiązanemu. Interpretacja przepisów może być przedmiotem dalszych sporów i ewentualnych zmian legislacyjnych.
Zagadnienia prawne (1)
Czy pożyczka udzielona przez spółkę podmiotowi powiązanemu, która ma charakter celowy, jest przeznaczona na działalność operacyjną i udzielona na warunkach rynkowych, stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczka udzielona przez spółkę podmiotowi powiązanemu stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, niezależnie od jej celowości, przeznaczenia na działalność operacyjną czy udzielenia na warunkach rynkowych.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na wykładni językowej art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, zgodnie z którą pożyczka udzielona podatnikowi przez podmiot powiązany jest wymieniona jako przykład ukrytego zysku. Sąd uznał, że użycie przez ustawodawcę zwrotu 'w szczególności' oznacza, iż wymienione świadczenia stanowią ukryte zyski bezwarunkowo, a nie ma potrzeby badania dodatkowych przesłanek, takich jak związek z prawem do udziału w zysku czy rynkowość warunków.
Przepisy (16)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dochód z tytułu ukrytych zysków obejmuje m.in. pożyczki udzielone przez podatnika podmiotowi powiązanemu.
u.p.d.o.p. art. 28m § ust. 3 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje ukryte zyski, wymieniając jako przykład kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi lub podmiotowi powiązanemu.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28n § ust. 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11g
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy warunków rynkowych dla pożyczek.
u.p.d.o.p. art. 28c § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28j
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 3 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 5-6a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 7, 8 i 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o rachunkowości
O.p. art. 14a § § 1 pkt 2
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 13 § § 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14b § § 1
Ordynacja podatkowa
p.p.s.a. art. 151
Kodeks postępowania sądowoadministracyjnego
Argumenty
Skuteczne argumenty
Udzielenie pożyczki podmiotowi powiązanemu, zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, stanowi ukryty zysk, niezależnie od warunków rynkowych czy celowości pożyczki.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu na warunkach rynkowych, w celu operacyjnym i nie w związku z prawem do udziału w zysku, nie stanowi ukrytego zysku.
Godne uwagi sformułowania
kwota pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi • ustawodawca przykładowo wymienia niektóre kategorie ukrytych zysków. Katalog ukrytych zysków ma charakter otwarty • nie można doszukiwać się konieczności badania takich warunków w części wstępnej tego przepisu, tj. w przesłance świadczenia wykonanego w związku z prawem do udziału w zysku.
Skład orzekający
Jacek Kaute
przewodniczący sprawozdawca
Maciej Kurasz
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ukrytych zysków w estońskim CIT, w szczególności w kontekście pożyczek udzielanych podmiotom powiązanym."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki korzystającej z estońskiego CIT i udzielającej pożyczek podmiotowi powiązanemu. Interpretacja przepisów może być przedmiotem dalszych sporów i ewentualnych zmian legislacyjnych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu estońskiego CIT – kwalifikacji pożyczek dla podmiotów powiązanych jako ukrytych zysków. Wyjaśnia, jak sądy interpretują przepisy w kontekście potencjalnych prób optymalizacji podatkowej.
“Pożyczka dla firmy powiązanej to zawsze ukryty zysk w estońskim CIT? WSA rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.