III SA/Wa 1766/17Odliczenie VAT wnt termin korekty orzecznictwo TSUE
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę spółki M. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W., która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego określającą spółce zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług za okres od grudnia 2007 r. do grudnia 2008 r. Organy podatkowe uznały, że spółka nie mogła odliczyć podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ponieważ przekroczyła 5-letni termin na złożenie korekty deklaracji VAT-7, co skutkowało zawyżeniem podatku naliczonego o kwotę 595.348 zł. Spółka argumentowała, że organy błędnie zinterpretowały art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, nie uwzględniając przepisów prawa unijnego i orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. Sąd przychylił się do stanowiska spółki, uchylając zaskarżoną decyzję. Sąd wskazał, że wykładnia przepisów krajowych musi być dokonywana w świetle Dyrektywy 112 i orzecznictwa TSUE. Powołując się na wyrok TSUE w sprawach C-95/07 i C-96/07, sąd stwierdził, że w przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia, ograniczenia czasowe na odliczenie podatku naliczonego nie mogą praktycznie uniemożliwiać wykonania tego prawa. Wprowadzenie art. 86 ust. 13a ustawy o VAT od 2014 r. potwierdzało konieczność prounijnej wykładni. Sąd uznał, że organy naruszyły prawo materialne poprzez niezastosowanie prounijnej wykładni, co skutkowało uchyleniem decyzji i zasądzeniem zwrotu kosztów postępowania.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kontekście terminów na korektę deklaracji i konieczności stosowania prawa unijnego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed wprowadzeniem art. 86 ust. 13a u.p.t.u., choć zasady prounijnej wykładni pozostają aktualne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy ograniczenia czasowe na dokonanie korekty deklaracji VAT-7, wynikające z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, mają zastosowanie do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, czy też konieczna jest prounijna wykładnia przepisów?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, konieczna jest prounijna wykładnia przepisów, a ograniczenia czasowe z art. 86 ust. 13 ustawy o VAT nie mogą być stosowane do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż byłoby to sprzeczne z przepisami unijnymi i orzecznictwem TSUE.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy podatkowe błędnie zinterpretowały i zastosowały art. 86 ust. 13 ustawy o VAT, nie uwzględniając konieczności prounijnej wykładni przepisów w kontekście wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Powołując się na orzecznictwo TSUE, sąd stwierdził, że w przypadku mechanizmu odwrotnego obciążenia, ograniczenia czasowe na odliczenie podatku naliczonego nie mogą praktycznie uniemożliwiać wykonania tego prawa, a ich stosowanie w tym kontekście byłoby sprzeczne z prawem unijnym.
Czy przedawnienie zobowiązania podatkowego w VAT nastąpiło, mimo wszczęcia dochodzenia w sprawie przestępstwa skarbowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przedawnienie zobowiązania nie nastąpiło z uwagi na wszczęcie przez organ podatkowy dochodzenia w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego, co skutkowało zawieszeniem biegu terminu przedawnienia zgodnie z art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że mimo upływu 5-letniego terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego, bieg terminu został zawieszony na podstawie art. 70 § 6 pkt 1 Ordynacji podatkowej, ponieważ organ pierwszej instancji wszczął dochodzenie w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego, o czym strona została powiadomiona.
Rozstrzygnięcie
Przepisy (11)
Główne
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13
Ustawa o podatku od towarów i usług
W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, ograniczenia czasowe do korekty deklaracji wynikające z tego przepisu nie mogą być stosowane, gdyż byłoby to sprzeczne z prawem unijnym i orzecznictwem TSUE. Konieczna jest prounijna wykładnia.
O.p. art. 70 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności.
O.p. art. 70 § § 6 ust. 1
Ordynacja podatkowa
Bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony w przypadku wszczęcia dochodzenia w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 86 § ust. 2 pkt 4 lit. c
Ustawa o podatku od towarów i usług
u.p.t.u. art. 86 § ust. 13a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przepis wprowadzony od 1 stycznia 2014 r., umożliwiający podatnikom realizację prawa do odliczenia podatku naliczonego od czynności objętych systemem samonaliczania (odwrotne obciążenie) poprzez dokonywanie korekt w okresie 5 lat. Jego istnienie potwierdza konieczność prounijnej wykładni art. 86 ust. 13 przed nowelizacją.
P.u.s.a. art. 1 § § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.k.s. art. 56 § § 1
Kodeks karny skarbowy
k.k.s. art. 6 § § 3
Kodeks karny skarbowy
Argumenty
Skuteczne argumenty
Konieczność prounijnej wykładni art. 86 ust. 13 ustawy o VAT w kontekście wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. • Zastosowanie orzecznictwa TSUE (C-95/07 i C-96/07) wskazującego, że ograniczenia czasowe na odliczenie podatku w systemie odwrotnego obciążenia nie mogą praktycznie uniemożliwiać wykonania tego prawa.
Godne uwagi sformułowania
organy podatkowe dokonały wadliwej wykładni i zastosowania art. 86 ust. 13 u.p.t.u. • niewątpliwie bowiem, w świetle przywołanego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ograniczenia czasowe do złożenia korekty deklaracji zawarte w art. 86 ust. 13 u.p.t.u. w brzmieniu obowiązującym w 2013 r. nie mogą być stosowane w przypadku podatku naliczonego wynikającego z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, gdyż byłoby to sprzeczne z przepisami unijnymi.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Włodzimierz Gurba
członek
Katarzyna Owsiak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących odliczenia VAT od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kontekście terminów na korektę deklaracji i konieczności stosowania prawa unijnego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed wprowadzeniem art. 86 ust. 13a u.p.t.u., choć zasady prounijnej wykładni pozostają aktualne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa pokazuje, jak prawo unijne i orzecznictwo TSUE wpływają na interpretację krajowych przepisów podatkowych, co jest kluczowe dla praktyki prawniczej i biznesowej.
“Koniec z bezwzględnym terminem na korektę VAT? TSUE i WSA chronią prawo do odliczenia przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów.”
Dane finansowe
WPS: 595 348 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka polskie orzecznictwo i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Powiązane przepisy
Powiązane tematy
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.