III SA/Wa 1739/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka z branży rolniczej organizowała programy lojalnościowe (Program 1 i Program 2) dla rolników i punktów handlowych, oferując nagrody za zakup promowanych produktów. W ramach zdarzenia przyszłego planowano wprowadzenie nagród w postaci tych samych produktów (tzw. 'Nowa Nagroda'), których obrót wymagał koncesji posiadanej przez spółkę, a nie przez organizatora programów (Agencję). Spółka wystąpiła o interpretację indywidualną, pytając m.in. czy programy te należy traktować jako 'sprzedaż premiową' w rozumieniu ustawy o PIT, jakie są obowiązki płatnika związane z wydawaniem nagród, oraz czy nagrody do 2000 zł są zwolnione z podatku. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w części dotyczącej uznania programów za sprzedaż premiową i zastosowania zwolnienia, twierdząc, że sprzedaż premiowa wymaga bezpośredniego związku między sprzedawcą a kupującym, a pośrednictwo Agencji wyklucza taką kwalifikację. WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że pojęcie 'sprzedaży premiowej' na gruncie prawa podatkowego jest szersze niż w prawie cywilnym i kluczowy jest związek nagrody ze sprzedażą, a nie tożsamość podmiotów. Podkreślono, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy i dotyczy nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeśli ich wartość nie przekracza 2000 zł. Sąd stwierdził, że nagrody wydawane uczestnikom Programu 1 (osobom fizycznym prowadzącym działalność rolniczą), których wartość nie przekracza 2000 zł, są zwolnione z opodatkowania PIT, a spółka nie ma w tym zakresie obowiązków płatnika. W konsekwencji uchylono interpretację w zaskarżonej części.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'sprzedaży premiowej' na gruncie prawa podatkowego, zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. w przypadku programów lojalnościowych z udziałem pośredników, określenie obowiązków płatnika w takich sytuacjach.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie nagrody są wydawane przez podmiot inny niż bezpośredni sprzedawca, ale kluczowe jest powiązanie nagrody ze sprzedażą. Należy analizować indywidualnie każdy program lojalnościowy.
Zagadnienia prawne (3)
Czy programy lojalnościowe, w których nagrody są wydawane przez podmiot inny niż bezpośredni sprzedawca produktów, mogą być uznane za 'sprzedaż premiową' w rozumieniu ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, programy lojalnościowe, w których nagrody są związane ze sprzedażą produktów, mogą być uznane za sprzedaż premiową, nawet jeśli nagrody są wydawane przez pośrednika lub podmiot inny niż bezpośredni sprzedawca.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'sprzedaży premiowej' na gruncie prawa podatkowego jest szersze niż definicja sprzedaży w Kodeksie cywilnym. Kluczowy jest związek nagrody ze sprzedażą, a nie tożsamość podmiotów sprzedających i nagradzających.
Czy nagrody związane ze sprzedażą premiową, których wartość nie przekracza 2000 zł, są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, nawet jeśli są wydawane osobom fizycznym prowadzącym działalność rolniczą?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wartość nagród związanych ze sprzedażą premiową, których jednorazowa wartość nie przekracza 2000 zł, jest zwolniona z podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem, że nie stanowią one przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy. Ponieważ uczestnicy programu prowadzący działalność rolniczą nie uzyskują przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, zwolnienie ma zastosowanie.
Kto jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku nagród związanych ze sprzedażą premiową, gdy nagrody są wydawane przez podmiot inny niż organizator programu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Obowiązki płatnika spoczywają na podmiocie, który faktycznie wydaje nagrodę, niezależnie od tego, kto ponosi ciężar ekonomiczny lub kto zlecił akcję promocyjną. W przypadku nagród zwolnionych z podatku (do 2000 zł), obowiązki płatnika nie powstają.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w przypadku nagród zwolnionych z podatku (poniżej 2000 zł), obowiązki płatnika nie powstają. W przypadku nagród powyżej 2000 zł, płatnikiem jest podmiot faktycznie wydający nagrodę.
Przepisy (27)
Główne
u.p.d.o.f. art. 9 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 20 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie ma charakter przedmiotowy, nie podmiotowy. Dotyczy nagród związanych ze sprzedażą premiową, jeśli ich wartość nie przekracza 2000 zł i nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 30 § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 41 § 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 42 § 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 2 § 2
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
O.p. art. 14c § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 121 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
p.u.s.a. art. 1 § 1
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.u.s.a. art. 1 § 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
p.p.s.a. art. 3 § 2
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 145 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
p.p.s.a. art. 151
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 519 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 519 § 2
Kodeks cywilny
k.c. art. 919 § 1
Kodeks cywilny
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pojęcie 'sprzedaży premiowej' na gruncie prawa podatkowego jest szersze niż w prawie cywilnym. • Kluczowy jest związek nagrody ze sprzedażą, a nie tożsamość podmiotów sprzedających i nagradzających. • Zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy i dotyczy nagród do 2000 zł, jeśli nie stanowią przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej. • Uczestnicy programu prowadzący działalność rolniczą nie uzyskują przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w związku z otrzymaniem nagród.
Odrzucone argumenty
Interpretacja Dyrektora KIS, że sprzedaż premiowa wymaga bezpośredniego związku między sprzedawcą a kupującym, a pośrednictwo Agencji wyklucza taką kwalifikację. • Stanowisko Dyrektora KIS, że nagrody do 2000 zł nie są zwolnione z PIT, ponieważ programy nie spełniają przesłanek sprzedaży premiowej.
Godne uwagi sformułowania
sprzedaż premiowa to działanie, w ramach którego kupującemu, w zamian za zawarcie jednej lub kilku umów sprzedaży o określonej treści albo spełnienie warunków związanych ze sprzedażą/kupnem określonych produktów, przyrzeczono premię, przy czym nie ma znaczenia tożsamość podmiotów zawierających z kupującym umowę lub poszczególne umowy sprzedaży oraz podmiotu przyrzekającego premię • zwolnienie wskazane w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PIT ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy • Kluczową przesłanką zwolnienia jest zatem związek pomiędzy przyznaną nagrodą a dokonaną sprzedażą.
Skład orzekający
Konrad Aromiński
sprawozdawca
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'sprzedaży premiowej' na gruncie prawa podatkowego, zastosowanie zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 68 u.p.d.o.f. w przypadku programów lojalnościowych z udziałem pośredników, określenie obowiązków płatnika w takich sytuacjach."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie nagrody są wydawane przez podmiot inny niż bezpośredni sprzedawca, ale kluczowe jest powiązanie nagrody ze sprzedażą. Należy analizować indywidualnie każdy program lojalnościowy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnie stosowanych programów lojalnościowych i ich skutków podatkowych, co jest istotne dla wielu firm. Wyrok precyzuje definicję sprzedaży premiowej i zasady opodatkowania nagród.
“Programy lojalnościowe a podatek: Sąd wyjaśnia, kiedy nagrody są zwolnione z PIT.”
Sektor
rolnictwo
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.