III SA/Wa 1738/11
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych (PCC) pożyczki w kwocie 1.000.000 zł udzielonej spółce A. Sp. z o.o. przez jej udziałowca, A. S.A., w lipcu 2007 r. Spółka uiściła podatek w wysokości 5.000 zł, a następnie wniosła o stwierdzenie nadpłaty, powołując się na przepisy prawa wspólnotowego, w szczególności Dyrektywę Rady 69/335/EWG, która miała wyłączać takie pożyczki z opodatkowania podatkiem kapitałowym. Organy podatkowe, w tym Naczelnik Urzędu Skarbowego i Dyrektor Izby Skarbowej, uznały jednak, że pożyczka ta podlegała PCC na mocy krajowej ustawy o PCC, która została dostosowana do prawa unijnego. Spór koncentrował się na interpretacji art. 4 ust. 2 Dyrektywy 69/335/EWG i zasady 'stand-still', która zakazuje ponownego wprowadzania opodatkowania kapitałowego transakcji wcześniej zwolnionych. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, opierając się na wyroku Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości w sprawie C-212/10, orzekł, że ponowne wprowadzenie opodatkowania pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach jest niedopuszczalne, jeśli państwo wcześniej zaniechało pobierania takiego podatku. Sąd uznał, że w latach 2004-2006 pożyczka taka była zwolniona z opodatkowania, a późniejsze zmiany w prawie krajowym naruszyły zasadę 'stand-still'. W konsekwencji sąd uchylił zaskarżoną decyzję Dyrektora Izby Skarbowej, stwierdzając, że podatek zapłacony przez spółkę stanowił nadpłatę.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja zasady 'stand-still' w kontekście opodatkowania pożyczek udzielanych spółkom kapitałowym przez ich udziałowców, zgodność polskiego prawa z Dyrektywą 69/335/EWG.
Dotyczy stanu prawnego z lat 2007-2008 i interpretacji przepisów obowiązujących w tamtym okresie. Obecne przepisy mogą być inne.
Zagadnienia prawne (2)
Czy pożyczka udzielona spółce kapitałowej przez jej udziałowca w 2007 r. podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w świetle prawa Unii Europejskiej, w szczególności Dyrektywy 69/335/EWG?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, pożyczka taka nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Uzasadnienie
Sąd oparł się na orzecznictwie ETS (C-212/10), które stwierdza, że ponowne wprowadzenie podatku kapitałowego od pożyczki udzielonej spółce przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach jest niedopuszczalne, jeśli państwo wcześniej zaniechało pobierania takiego podatku. W latach 2004-2006 pożyczka taka była zwolniona z opodatkowania, a późniejsze zmiany w prawie krajowym naruszyły zasadę 'stand-still'.
Czy polskie przepisy dotyczące opodatkowania pożyczek udzielanych spółkom kapitałowym przez wspólników, wprowadzone od 1 stycznia 2007 r., były zgodne z zasadą 'stand-still' wynikającą z Dyrektywy 69/335/EWG?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wprowadzenie opodatkowania od 1 stycznia 2007 r. naruszyło zasadę 'stand-still'.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że w latach 2004-2006 pożyczka udzielona spółce kapitałowej przez wspólnika była zwolniona z opodatkowania. Ponowne wprowadzenie tego opodatkowania od 2007 r. było niezgodne z zakazem rozszerzania obciążeń podatkowych, wynikającym z zasady 'stand-still'.
Przepisy (20)
Główne
Dyrektywa 69/335/EWG art. 4 § ust. 2
Dyrektywa Rady z dnia 17 lipca 1969 r. dotycząca podatków pośrednich od gromadzenia kapitału
Zakazuje ponownego wprowadzania podatku kapitałowego od pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach, jeżeli państwo wcześniej zaniechało pobierania owego podatku.
Pomocnicze
u.p.c.c. art. 1 § ust. 1 pkt 1 lit.k
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
u.p.c.c. art. 1 § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
u.p.c.c. art. 1 § ust. 3 pkt 2
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
u.p.c.c. art. 3 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
u.p.c.c. art. 6 § ust. 1 pkt 8 lit. d
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
u.p.c.c. art. 7 § ust. 1 pkt 9
Ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych
ustawa z dnia 16 listopada 2006 r.
Ustawa z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz podatku od czynności cywilnoprawnych
ustawa z dnia 19 grudnia 2003 r.
Ustawa z dnia 19 grudnia 2003 r. o zmianie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych
Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
PPSA art. 134
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 152
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
PPSA art. 200
Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ordynacja podatkowa art. 120
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 122
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 124
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 1 pkt 6
Ordynacja podatkowa
Ordynacja podatkowa art. 210 § § 4
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Pożyczka udzielona spółce kapitałowej przez jej udziałowca w 2007 r. nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych zgodnie z prawem UE (Dyrektywa 69/335/EWG) ze względu na naruszenie zasady 'stand-still'. • Polska, zaniechawszy opodatkowania takich pożyczek w okresie 2004-2006, nie mogła ich ponownie opodatkować od 2007 r.
Odrzucone argumenty
Stanowisko organów podatkowych, że polskie przepisy zostały prawidłowo dostosowane do prawa UE i pożyczka podlegała opodatkowaniu PCC. • Argumentacja organów oparta na wyroku WSA w Kielcach (I SA/Ke 509/09), która została zakwestionowana przez NSA.
Godne uwagi sformułowania
Art. 4 ust. 2 Dyrektywy Rady 69/335/EWG [...] należy interpretować w ten sposób, że stoi on na przeszkodzie ponownemu wprowadzeniu przez państwo członkowskie podatku kapitałowego od pożyczki udzielonej spółce kapitałowej przez wierzyciela uprawnionego do udziału w zyskach owej spółki, jeżeli państwo to wcześniej zaniechało pobierania owego podatku. • zapłacony przez nią podatek od udzielonej przez wspólnika pożyczki był w istocie nadpłatą • zasadniczy ich problem nie polegał na tym, jak kształtowało się w omawianym zakresie prawo krajowe przed 1 maja 2004 r., lecz na tym głównie, czy po tej dacie w którymkolwiek momencie w prawie krajowym przedmiotowe pożyczki były zwolnione od podatku kapitałowego, zaś później podatek ten został przywrócony z naruszeniem zasady stand-still.
Skład orzekający
Marek Krawczak
przewodniczący sprawozdawca
Krystyna Kleiber
sędzia
Jolanta Sokołowska
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja zasady 'stand-still' w kontekście opodatkowania pożyczek udzielanych spółkom kapitałowym przez ich udziałowców, zgodność polskiego prawa z Dyrektywą 69/335/EWG."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego z lat 2007-2008 i interpretacji przepisów obowiązujących w tamtym okresie. Obecne przepisy mogą być inne.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego zagadnienia podatkowego związanego z prawem UE i jego implementacją w Polsce, z potencjalnie dużymi konsekwencjami finansowymi dla podatników. Pokazuje, jak orzecznictwo ETS może wpływać na krajowe prawo podatkowe.
“Czy pożyczka od udziałowca to podatek? Sąd Najwyższy mówi: nie, jeśli narusza prawo UE!”
Dane finansowe
WPS: 1 000 000 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.