III SA/Wa 1724/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpoznał skargę Z.P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Spór dotyczył możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT (ulga mieszkaniowa) w sytuacji, gdy skarżąca sprzedała udział w nieruchomości w 2020 r., a uzyskane środki przeznaczyła na poczet zakupu lokalu na podstawie umowy deweloperskiej zawartej we wrześniu 2021 r. Wpłaty na poczet ceny lokalu były dokonywane od lipca 2021 r. do sierpnia 2024 r. Umowa przyrzeczona miała zostać zawarta do 28 lutego 2023 r., jednak z przyczyn niezależnych od stron (opóźnienia w realizacji inwestycji deweloperskiej) została podpisana dopiero 12 listopada 2024 r. Dyrektor KIS uznał stanowisko skarżącej za nieprawidłowe, twierdząc, że warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest definitywne nabycie własności lokalu w terminie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie nieruchomości (tj. do 31 grudnia 2023 r.). Sąd administracyjny uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd podkreślił, że wpłaty na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Sąd powołał się na ugruntowaną linię orzeczniczą NSA, zgodnie z którą wpłaty te mogą być kwalifikowane jako wydatki na cele mieszkaniowe, nawet jeśli własność lokalu nie została jeszcze nabyta. Sąd zaznaczył, że zmiana brzmienia art. 21 ust. 26 ustawy o PIT od 1 stycznia 2019 r. nie wpływa na tę kwalifikację, a kluczowy jest cel poniesienia wydatków. Sąd uznał, że opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu, wynikające z przyczyn niezależnych od nabywcy (w tym przypadku od dewelopera), nie powinno pozbawiać podatnika prawa do skorzystania ze zwolnienia, jeśli sam wywiązał się ze swoich zobowiązań terminowo. W konsekwencji sąd uchylił interpretację organu i zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej przy wydatkach na umowę deweloperską, nawet w przypadku opóźnienia w przeniesieniu własności lokalu z przyczyn niezależnych od nabywcy.
Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyfiki umowy deweloperskiej.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki poniesione na poczet umowy deweloperskiej, w sytuacji gdy przeniesienie własności lokalu nastąpiło po terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT, mogą stanowić podstawę do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki poniesione na poczet umowy deweloperskiej mogą stanowić podstawę do skorzystania ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych, nawet jeśli przeniesienie własności lokalu nastąpiło po terminie, pod warunkiem, że opóźnienie wynikało z przyczyn niezależnych od nabywcy.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że wpłaty na poczet umowy deweloperskiej są wydatkami na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d ustawy o PIT. Kluczowy jest cel poniesienia wydatków, a nie moment definitywnego nabycia własności, zwłaszcza gdy opóźnienie wynika z przyczyn niezależnych od podatnika.
Jak należy interpretować pojęcie 'budowa własnego lokalu mieszkalnego' w kontekście umowy deweloperskiej i przepisów ustawy o PIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Pojęcie 'budowa własnego lokalu mieszkalnego' w ustawie o PIT należy rozumieć szerzej niż w Prawie budowlanym i obejmuje ono wydatki ponoszone przez nabywcę na poczet realizacji umowy deweloperskiej.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że skoro ustawa o PIT przewiduje zwolnienie związane z wydatkami na budowę lokalu, a prawo budowlane nie definiuje budowy pojedynczego lokalu, należy przyjąć odmienne znaczenie tego pojęcia w ustawie podatkowej, obejmujące wpłaty na rzecz dewelopera.
Czy opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu przez dewelopera, wynikające z przyczyn niezależnych od nabywcy, pozbawia podatnika prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu przez dewelopera, wynikające z przyczyn niezależnych od nabywcy, nie pozbawia podatnika prawa do skorzystania z ulgi mieszkaniowej, jeśli podatnik prawidłowo realizował swoje zobowiązania.
Uzasadnienie
Sąd podkreślił, że nieprawidłowo wykonana przez dewelopera umowa deweloperska nie powinna kształtować negatywnie sytuacji prawnej podatnika, który wywiązał się ze swoich obowiązków.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1 pkt 131
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli środki uzyskane ze zbycia zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło zbycie.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. a-e
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa katalog wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, w tym nabycie lokalu mieszkalnego lub budowę.
u.p.d.o.f. art. 21 § 25 pkt 1 lit. d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § 25a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wymaga, aby przed upływem terminu określonego w ust. 1 pkt 131 nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki.
u.p.d.o.f. art. 21 § 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definiuje pojęcie 'własnego' budynku/lokalu, w tym poprzez przyszłe nabycie własności.
u.o.p.n. art. 5 § pkt 6
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego oraz Deweloperskim Funduszu Gwarancyjnym
Definicja umowy deweloperskiej.
Prawo budowlane art. 3 § pkt 6
Ustawa - Prawo budowlane
Definicja budowy.
p.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie aktu lub stwierdzenie jego nieważności.
p.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a) i c)
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej.
p.p.s.a. art. 200
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
p.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie zwrotu kosztów postępowania.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kognicji sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola sądowa interpretacji przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zakres podstaw skargi na interpretację podatkową.
K.c. art. 155 § § 1
Kodeks cywilny
Przeniesienie własności nieruchomości następuje z chwilą zawarcia umowy.
K.c. art. 156
Kodeks cywilny
Forma umowy przenoszącej własność nieruchomości.
K.c. art. 157 § § 2
Kodeks cywilny
Moment przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do gatunku.
K.c. art. 158
Kodeks cywilny
Obowiązek zawarcia umowy przenoszącej własność.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Wydatki na poczet umowy deweloperskiej stanowią wydatki na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f. • Opóźnienie w przeniesieniu własności lokalu przez dewelopera, wynikające z przyczyn niezależnych od nabywcy, nie pozbawia prawa do zwolnienia podatkowego. • Kluczowy jest cel poniesienia wydatków na cele mieszkaniowe, a nie moment definitywnego nabycia własności.
Odrzucone argumenty
Warunkiem skorzystania ze zwolnienia jest definitywne nabycie własności lokalu w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
Godne uwagi sformułowania
Sąd w składzie niniejszym nadto przyjmuje jako własne stanowisko wyrażone przez WSA w Warszawie z dnia 28 sierpnia 2025 r., III SA/Wa 1021/25, zgodnie z którym przy prawidłowym odczytywaniu i stosowaniu art. 21 ust. 1 pkt 131, ust. 25 pkt 1 lit. d, ust. 25a, ust. 26 u.p.d.o.f. trzeba zachować symetrię w tym znaczeniu, że podatnik, który ze swej strony prawidłowo realizował umowę deweloperską przez finansowanie budowy własnego lokalu mieszkalnego, jest w konsekwencji uprawniony do powołania się na datę nabycia własnego lokalu mieszkalnego określoną w umowie deweloperskiej wykonanej przez podatnika, jeśli termin ten nie został dochowany przez dewelopera z przyczyn, które pozostawały poza sferą uprawnień i obowiązków podatnika. • W tym stanie sprawy Sąd orzekł jak w sentencji wyroku (pkt 1) na podstawie art. 146 § 1 w związku z art.145 § 1 pkt 1 lit. a) i c) ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami. • Wydatkowanie przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych [...] na wpłaty realizowane z umowy deweloperskiej [...] dotyczącej lokalu mieszkalnego, stanowi wydatki poniesione na budowę własnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 21 ust. 25 pkt 1 lit. d u.p.d.o.f.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący-sprawozdawca
Andrzej Cichoń
członek
Jacek Kaute
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie możliwości skorzystania z ulgi mieszkaniowej przy wydatkach na umowę deweloperską, nawet w przypadku opóźnienia w przeniesieniu własności lokalu z przyczyn niezależnych od nabywcy."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2019 r. i specyfiki umowy deweloperskiej.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnej ulgi mieszkaniowej i wyjaśnia kluczowe kwestie związane z umowami deweloperskimi, co jest istotne dla wielu podatników.
“Ulga mieszkaniowa a umowa deweloperska: czy opóźnienie dewelopera pozbawi Cię zwolnienia podatkowego?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.