III SA/Wa 1696/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka V. S.A. organizuje programy promocyjne (Program 1 i 2) dla swoich klientów, oferując nagrody w postaci kart przedpłaconych, kart prezentowych, przelewów bankowych, a także nowych nagród w postaci środków ochrony roślin. Spółka uważała, że te programy stanowią 'sprzedaż premiową' w rozumieniu ustawy o PIT, a ona sama nie jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych od nagród, zwłaszcza gdy nowe nagrody są wydawane przez klienta. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) zakwestionował kwalifikację programów jako sprzedaży premiowej, argumentując, że spółka nie sprzedaje towarów, a nagrody są wydawane przez klienta. WSA w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że pojęcie 'sprzedaż premiowa' powinno być interpretowane szerzej, zgodnie z jego potocznym znaczeniem i celem przepisu, który ma na celu motywowanie do zwiększonych zakupów. Sąd podkreślił, że zwolnienie podatkowe ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy, co oznacza, że nie jest wymagana tożsamość podmiotu sprzedającego towar i podmiotu przyrzekającego nagrodę. Sąd powołał się na własne wcześniejsze orzecznictwo oraz fakt, że obowiązek poboru podatku ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy. W związku z tym, WSA uznał, że programy promocyjne, nawet jeśli nagrody są wydawane przez inny podmiot niż organizator sprzedaży, mogą być traktowane jako sprzedaż premiowa, a spółka nie musi być płatnikiem podatku.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja pojęcia 'sprzedaż premiowa' w kontekście programów promocyjnych i odpowiedzialności płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, zwłaszcza gdy nagrody wydawane są przez podmiot inny niż organizator.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której nagrody są wydawane przez klienta organizatora programu, a ciężar finansowy spoczywa na kliencie. Konieczne jest każdorazowe badanie konkretnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (2)
Czy programy promocyjne organizowane przez spółkę, w których nagrody są wydawane przez klienta spółki, mogą być traktowane jako 'sprzedaż premiowa' w rozumieniu art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, programy te mogą być traktowane jako sprzedaż premiowa, nawet jeśli nagrody są wydawane przez inny podmiot niż organizator sprzedaży, pod warunkiem, że istnieje związek między nagrodą a dokonaną sprzedażą.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że pojęcie 'sprzedaż premiowa' należy interpretować szerzej, uwzględniając jego potoczne znaczenie i cel przepisu, który ma na celu motywowanie do zwiększonych zakupów. Zwolnienie podatkowe ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy, co oznacza, że nie jest wymagana tożsamość podmiotu sprzedającego towar i podmiotu przyrzekającego nagrodę. Sąd powołał się na własne wcześniejsze orzecznictwo oraz fakt, że obowiązek poboru podatku ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy.
Czy w przypadku wydawania nagród w ramach sprzedaży premiowej przez klienta spółki, spółka jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli nagrody są wydawane przez klienta, spółka nie pełni funkcji płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu interpretacyjnego, że kluczowe dla ustalenia płatnika jest to, kto faktycznie wydaje nagrodę. Skoro w analizowanym przypadku nagrody (nowe nagrody) są wydawane przez klienta, to na nim spoczywają obowiązki płatnika.
Przepisy (6)
Główne
u.p.d.o.f. art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Zwolnienie podatkowe ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy, co oznacza, że nie jest wymagana tożsamość podmiotu sprzedającego towar i podmiotu przyrzekającego nagrodę w ramach sprzedaży premiowej.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 41 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy.
u.p.d.o.f. art. 30 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od nagród ze sprzedaży premiowej.
k.c. art. 535
Kodeks cywilny
Definicja umowy sprzedaży.
k.c. art. 919
Kodeks cywilny
Przyrzeczenie publiczne.
k.c. art. 519
Kodeks cywilny
Umowa przejęcia długu.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Szeroka interpretacja pojęcia 'sprzedaż premiowa' uwzględniająca cel przepisu i jego przedmiotowy charakter. • Brak konieczności tożsamości podmiotów sprzedających i nagradzających w ramach sprzedaży premiowej. • Obowiązek poboru podatku ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy.
Odrzucone argumenty
Wąska interpretacja 'sprzedaży premiowej' wymagająca tożsamości podmiotów sprzedających i nagradzających (stanowisko organu interpretacyjnego).
Godne uwagi sformułowania
ścisły charakter wykładni [...] nie może oznaczać jednak zawężenia jego treści • zwolnienie [...] ma charakter przedmiotowy, a nie podmiotowy • nagród związanych ze sprzedażą premiową towarów lub usług • obowiązek poboru zryczałtowanego podatku dochodowego ciąży na wypłacającym nagrodę, a nie na sprzedawcy
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
członek
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja pojęcia 'sprzedaż premiowa' w kontekście programów promocyjnych i odpowiedzialności płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, zwłaszcza gdy nagrody wydawane są przez podmiot inny niż organizator."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji, w której nagrody są wydawane przez klienta organizatora programu, a ciężar finansowy spoczywa na kliencie. Konieczne jest każdorazowe badanie konkretnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zjawiska programów promocyjnych i nagród, a wyrok precyzuje zasady opodatkowania w sytuacjach, gdy nagrody wydaje inny podmiot niż organizator. Jest to istotne dla wielu firm prowadzących tego typu działania.
“Nagrody od klienta, a podatek? WSA wyjaśnia zasady sprzedaży premiowej.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.