III SA/Wa 1689/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżąca sprzedała lokal mieszkalny, który nabyła w drodze darowizny od matki. Lokal był obciążony hipoteką, a spłata tego zadłużenia przez kupującego z ceny sprzedaży była warunkiem transakcji. Skarżąca wnioskowała o uznanie spłaty hipoteki za koszt uzyskania przychodu oraz o zastosowanie zwolnienia na cele mieszkaniowe w związku z wydatkowaniem środków na nabycie praw z umowy deweloperskiej i wykończenie innego lokalu. DKIS uznał, że sprzedaż lokalu nabytego w darowiźnie przed upływem pięciu lat od końca roku nabycia stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Odmówił uznania spłaty kredytu hipotecznego za koszt uzyskania przychodu, argumentując, że nie jest to wydatek związany z nabyciem ani nakładem zwiększającym wartość nieruchomości. Ponadto, DKIS zakwestionował możliwość skorzystania ze zwolnienia na cele mieszkaniowe, twierdząc, że skarżąca nie wydatkowała środków pochodzących ze sprzedaży na te cele, gdyż część została przeznaczona na spłatę hipoteki, a nabycie praw z umowy deweloperskiej i wykończenie lokalu nie jest równoznaczne z nabyciem własności. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że sprzedaż lokalu nabytego w darowiźnie przed upływem pięciu lat od końca roku nabycia stanowi przychód, jednakże zakwestionował stanowisko DKIS w kwestii kosztów uzyskania przychodu. Sąd uznał, że spłata kredytu hipotecznego, która była warunkiem sprzedaży, może stanowić koszt odpłatnego zbycia, ponieważ umożliwiała zawarcie transakcji i stanowiła realny wydatek związany z zbyciem nieruchomości. Sąd podkreślił, że cena zbycia powinna uwzględniać realne przysporzenie sprzedawcy. Ponadto, Sąd uznał, że wydatki na nabycie praw z umowy deweloperskiej oraz na wykończenie lokalu, poniesione w terminie dwóch lat od końca roku sprzedaży, kwalifikują się jako własne cele mieszkaniowe, uprawniające do zwolnienia podatkowego, zgodnie z celem przepisu mającym ułatwić zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUznanie spłaty kredytu hipotecznego jako kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz kwalifikacja wydatków na nabycie praw z umowy deweloperskiej i wykończenie lokalu jako własnych celów mieszkaniowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie spłata hipoteki była warunkiem sprzedaży. Interpretacja przepisów o celach mieszkaniowych w kontekście umów deweloperskich może być przedmiotem dalszych sporów.
Zagadnienia prawne (3)
Czy spłata kredytu hipotecznego obciążającego sprzedawaną nieruchomość, nabyta w drodze darowizny, może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, spłata kredytu hipotecznego, która była warunkiem zawarcia umowy sprzedaży i umożliwiała jej realizację, może być uznana za koszt odpłatnego zbycia nieruchomości, pomniejszający przychód.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że spłata hipoteki, będąca warunkiem sprzedaży i umożliwiająca transakcję, stanowi realny koszt związany ze zbyciem nieruchomości, wpływający na faktycznie otrzymane wynagrodzenie przez sprzedającego. Cena zbycia powinna odzwierciedlać realne przysporzenie.
Czy wydatki na nabycie praw z umowy deweloperskiej oraz na wykończenie lokalu mieszkalnego, poniesione przed przeniesieniem własności, mogą być uznane za wydatki na własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, wydatki na nabycie praw z umowy deweloperskiej i na wykończenie lokalu, poniesione w terminie dwóch lat od końca roku sprzedaży nieruchomości, kwalifikują się jako własne cele mieszkaniowe.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że celem przepisu o zwolnieniu na cele mieszkaniowe jest ułatwienie zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. Wydatki na budowę lokalu w ramach umowy deweloperskiej, mimo braku przeniesienia własności w momencie ich poniesienia, są traktowane jako wydatki na własne cele mieszkaniowe, zgodnie z autonomią prawa podatkowego i celem społecznym przepisu.
Czy sprzedaż nieruchomości nabytej w drodze darowizny, przed upływem pięciu lat od końca roku nabycia, zawsze generuje przychód podlegający opodatkowaniu?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Updof, sprzedaż taka stanowi źródło przychodu, chyba że przepisy Konstytucji RP zostaną uznane za naruszone przez ten przepis.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a Updof obowiązuje i korzysta z domniemania zgodności z Konstytucją. Brak rozstrzygnięcia Trybunału Konstytucyjnego w tej sprawie nie stanowi podstawy do odmowy zastosowania przepisu.
Przepisy (37)
Główne
Updof art. 10 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Sprzedaż nieruchomości nabytych w drodze darowizny przed upływem pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu.
Updof art. 19 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości jest pomniejszony o koszty odpłatnego zbycia.
Updof art. 21 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości, które zostały wydatkowane na własne cele mieszkaniowe w określonym terminie.
Updof art. 21 § 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki na własne cele mieszkaniowe uważa się m.in. nabycie lokalu mieszkalnego oraz budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego lokalu mieszkalnego.
Dz.U. 2016 poz. 2032 art. 10 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Odpłatne zbycie nieruchomości, jeżeli nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Dz.U. 2016 poz. 2032 art. 19 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia.
Dz.U. 2016 poz. 2032 art. 21 § 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Wolne od podatku są dochody, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie dwóch lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Dz.U. 2016 poz. 2032 art. 21 § 25
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się m.in. nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, a także wydatki na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego.
Pomocnicze
Updof art. 22 § 6d
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty uzyskania przychodu ze zbycia nieruchomości nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady zwiększające wartość rzeczy i praw majątkowych oraz zapłacony podatek od spadków i darowizn.
Pousa art. 1 § 1
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Pousa art. 1 § 2
Ustawa Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ppsa art. 3 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego.
Ppsa art. 57a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 146 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 145 § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla zaskarżoną interpretację, jeśli została wydana z naruszeniem przepisów prawa materialnego.
Ppsa art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 205 § 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 205 § 4
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie w sprawie wynagrodzenia za czynności doradcy podatkowego w postępowaniu przed sądami administracyjnymi art. 2 § 1
Op art. 13 § 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 14b § 1
Ustawa Ordynacja podatkowa
Op art. 2a
Ustawa Ordynacja podatkowa
Ustawa o własności lokali art. 2 § 1
Ustawa o własności lokali art. 2 § 2
Ustawa o własności lokali art. 9 § 1
Ustawa o własności lokali art. 9 § 2
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 1
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 3 § 5
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 3 § 6
Ustawa o ochronie praw nabywcy lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego art. 3 § 8
Ustawa Prawo budowlane art. 3 § 1
Ustawa Prawo budowlane art. 3 § 5
Ustawa Prawo budowlane art. 3 § 6
Ustawa Prawo budowlane art. 7
Ustawa o księgach wieczystych i hipotece art. 65 § 1
k.c. art. 244 § 1
Kodeks cywilny
Dz.U. 2016 poz. 2032 art. 22 § 6d
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spłata kredytu hipotecznego obciążającego sprzedawaną nieruchomość, będąca warunkiem transakcji, powinna być uznana za koszt odpłatnego zbycia. • Wydatki na nabycie praw z umowy deweloperskiej i wykończenie lokalu mieszkalnego kwalifikują się jako własne cele mieszkaniowe uprawniające do zwolnienia podatkowego.
Odrzucone argumenty
Sprzedaż nieruchomości nabytej w darowiźnie przed upływem pięciu lat od końca roku nabycia nie generuje przychodu podlegającego opodatkowaniu (argument skarżącej, odrzucony przez sąd w kontekście obowiązujących przepisów).
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie zgadza się natomiast ze stanowiskiem, że spłata kredytu hipotecznego obciążającego sprzedawaną nieruchomość bezwzględnie nie stanowi kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości. • Zdaniem Sądu, konieczne i niezbędne koszty odpłatnego zbycia nieruchomości mogą mieć charakter subiektywny, czyli taki, który z perspektywy stron danej transakcji warunkują zawarcie umowy. • Wydaje się dość oczywista konieczność przyjęcia, że kupujący na mocy umowy przejął de facto dług hipoteczny od sprzedającego. • Ustawodawca stanowiąc o wydatkach na budowę lokalu, stanowił o wydatkach ponoszonych przez podatnika jako nabywcę z umowy deweloperskiej.
Skład orzekający
Piotr Przybysz
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Jarosław Trelka
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uznanie spłaty kredytu hipotecznego jako kosztu odpłatnego zbycia nieruchomości oraz kwalifikacja wydatków na nabycie praw z umowy deweloperskiej i wykończenie lokalu jako własnych celów mieszkaniowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego, gdzie spłata hipoteki była warunkiem sprzedaży. Interpretacja przepisów o celach mieszkaniowych w kontekście umów deweloperskich może być przedmiotem dalszych sporów.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu zwolnienia podatkowego przy sprzedaży nieruchomości i wydatków na cele mieszkaniowe, z interesującym aspektem spłaty hipoteki jako kosztu oraz nabycia praw z umowy deweloperskiej.
“Spłaciłeś hipotekę ze sprzedaży mieszkania? To może być Twój koszt uzyskania przychodu!”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.