III SA/WA 1653/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, wydanej dla Pani A.P. przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Skarżąca planowała przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę jawną, a następnie zmniejszenie wkładu w spółce przekształconej, co wiązało się z wypłatą środków pieniężnych. Skarżąca wniosła o interpretację, pytając, czy takie zdarzenie spowoduje powstanie przychodu podatkowego oraz jak należy ustalić koszty uzyskania przychodu. Dyrektor KIS uznał stanowisko Skarżącej za nieprawidłowe, twierdząc, że wypłata środków z tytułu zmniejszenia wkładu stanowi przychód z działalności gospodarczej, a kosztem uzyskania przychodu jest tzw. koszt historyczny. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że zwrot wkładu, który wpływa na wartość udziału kapitałowego, stanowi przychód podatkowy zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 16a ustawy o PIT. Jednakże, w kwestii kosztów uzyskania przychodu, Sąd przychylił się do stanowiska Skarżącej, że kosztem tym jest wartość bilansowa udziałów na moment przekształcenia, a nie koszt historyczny, powołując się na analogiczne rozumowanie stosowane w orzecznictwie NSA dotyczące innych przepisów Kodeksu spółek handlowych.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalanie kosztów uzyskania przychodu w przypadku przekształceń spółek i zwrotu wkładów, interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 16a i art. 24 ust. 3i u.p.d.o.f.
Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną i późniejszego zmniejszenia wkładu. Interpretacja kosztów uzyskania przychodu może być odmienna w przypadku innych typów przekształceń lub zdarzeń.
Zagadnienia prawne (2)
Czy wypłata środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej powstałej z przekształcenia spółki z o.o. stanowi przychód podatkowy w podatku dochodowym od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, stanowi przychód podatkowy, ponieważ zwrot wkładu, który wpływa na wartość udziału kapitałowego, jest traktowany jako otrzymanie środków pieniężnych z tytułu zmniejszenia udziału kapitałowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że mimo iż przepis art. 14 ust. 2 pkt 16a u.p.d.o.f. odnosi się do zmniejszenia udziału kapitałowego, to w opisanym przypadku zwrot wkładu jest ściśle powiązany ze zmniejszeniem udziału kapitałowego, a otrzymane środki pieniężne stanowią wynagrodzenie z tego tytułu.
Jak należy ustalić koszty uzyskania przychodu w przypadku wypłaty środków z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej po przekształceniu z spółki z o.o.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Kosztem uzyskania przychodu jest wartość bilansowa majątku spółki przekształconej na moment jej przekształcenia, a nie tzw. koszt historyczny.
Uzasadnienie
Sąd, powołując się na orzecznictwo NSA, stwierdził, że wydatkiem na nabycie prawa do udziału w spółce przekształconej jest wartość majątku spółki w chwili przekształcenia, a nie wartość historyczna wkładów wniesionych do pierwotnej spółki.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 14 § ust. 2 pkt 16a
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 24 § ust. 3i
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
k.s.h. art. 551 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 575
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 50 § § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 25 § pkt 2
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 9
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 54 § § 1
Kodeks spółek handlowych
u.p.d.o.f. art. 22 § ust. 1t
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kosztem uzyskania przychodu w przypadku wypłaty środków z tytułu zmniejszenia wkładu w spółce jawnej po przekształceniu jest wartość bilansowa udziałów na moment przekształcenia, a nie koszt historyczny.
Odrzucone argumenty
Zwrot wkładu w spółce jawnej po przekształceniu z spółki z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
zwrot wkładu stanowiący część wartości aktywów netto spółki przekształconej wpłynie na ustaloną zgodnie z umową spółki przekształconej wartość udziału kapitałowego • wydatkiem na nabycie lub objęcie prawa do udziału w takiej spółce • wartość bilansowa majątku spółki przekształconej na moment jej przekształcenia
Skład orzekający
Konrad Aromiński
przewodniczący
Andrzej Cichoń
członek
Jacek Kaute
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalanie kosztów uzyskania przychodu w przypadku przekształceń spółek i zwrotu wkładów, interpretacja art. 14 ust. 2 pkt 16a i art. 24 ust. 3i u.p.d.o.f."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji przekształcenia spółki z o.o. w spółkę jawną i późniejszego zmniejszenia wkładu. Interpretacja kosztów uzyskania przychodu może być odmienna w przypadku innych typów przekształceń lub zdarzeń.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej kwestii podatkowej związanej z przekształceniami spółek i zwrotem kapitału, co jest częstym zagadnieniem dla przedsiębiorców i doradców podatkowych. Wyrok precyzuje zasady ustalania kosztów uzyskania przychodu.
“Przekształcenie spółki i zwrot wkładu: Kiedy powstaje przychód, a co można zaliczyć do kosztów?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.