III SA/Wa 1648/25
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi M.P. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób fizycznych. Skarżący zawarł w 2011 r. umowę kredytu hipotecznego indeksowanego do CHF na zakup mieszkania w [...], przeznaczając część środków (65.000 PLN) na spłatę wcześniejszego kredytu z 2004 r. na mieszkanie w [...]. W 2024 r. bank umorzył znaczną część zadłużenia w ramach ugody. Skarżący wnioskował o zastosowanie rozporządzenia Ministra Finansów z 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od umorzonych kwot, argumentując, że kredyt służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. Dyrektor KIS uznał stanowisko skarżącego za nieprawidłowe, twierdząc, że kredyt został zaciągnięty na dwie odrębne inwestycje mieszkaniowe (mieszkanie w [...] i spłata kredytu na mieszkanie w [...]), co wyklucza zastosowanie rozporządzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że kluczowe jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego, co w tym przypadku miało miejsce. Sąd podkreślił, że część kredytu przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego mieści się w definicji wydatków mieszkaniowych zgodnie z art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT. W związku z tym, zaniechanie poboru podatku powinno obejmować proporcjonalną część umorzonej kwoty, a nie całość, jak twierdził organ. Sąd zasądził zwrot kosztów postępowania na rzecz skarżącego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów rozporządzenia dotyczącego zaniechania poboru podatku od umorzonych kredytów hipotecznych, w szczególności w kontekście kredytów zaciągniętych na zakup nieruchomości oraz spłatę wcześniejszych zobowiązań mieszkaniowych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji konkretnego rozporządzenia. Może być pomocne w sprawach o podobnym stanie faktycznym i prawnym.
Zagadnienia prawne (2)
Czy umorzenie części kredytu hipotecznego indeksowanego walutą obcą, który został zaciągnięty na zakup mieszkania oraz na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego, kwalifikuje się do zaniechania poboru podatku dochodowego od osób fizycznych na podstawie rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, umorzenie części kredytu hipotecznego, nawet jeśli część środków została przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego, kwalifikuje się do zaniechania poboru podatku dochodowego, pod warunkiem, że kredyt został zaciągnięty na zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kluczowe dla zastosowania rozporządzenia jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. Część kredytu przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego jest traktowana jako wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy o PIT, co pozwala na zastosowanie zaniechania poboru podatku w odpowiedniej proporcji.
Czy kredyt zaciągnięty na zakup mieszkania oraz na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego może być uznany za kredyt zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej w rozumieniu § 1 ust. 1 lit. a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r.?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli celem kredytu jest zaspokojenie potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego, nawet jeśli część środków służyła spłacie wcześniejszego kredytu na inną nieruchomość.
Uzasadnienie
Sąd zinterpretował pojęcie 'jednej inwestycji mieszkaniowej' przez pryzmat celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego, co zostało spełnione w analizowanej sprawie. Spłata wcześniejszego kredytu mieszkaniowego została uznana za wydatek mieszkaniowy.
Przepisy (12)
Główne
rozporządzenie art. 1 § ust. 1 pkt 1 lit. a
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Zaniechanie poboru podatku ma zastosowanie, gdy kredyt mieszkaniowy został zaciągnięty na realizację jednej inwestycji mieszkaniowej.
rozporządzenie art. 1 § ust. 5
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Jedna inwestycja mieszkaniowa to inwestycja służąca zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego.
ppsa art. 146 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę na interpretację uchyla ją.
ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego, które miało wpływ na wynik sprawy.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 21 § ust. 25 pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Katalog wydatków na cele mieszkaniowe jest zamknięty i obejmuje m.in. nabycie lokalu mieszkalnego oraz spłatę kredytu zaciągniętego na te cele.
rozporządzenie art. 1 § ust. 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Zaniechanie obejmuje kwotę wierzytelności w części, w jakiej kredyt został zaciągnięty na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.
rozporządzenie art. 3 § ust. 1 pkt 3
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11 marca 2022 r. w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od niektórych dochodów (przychodów) związanych z kredytem hipotecznym udzielonym na cele mieszkaniowe
Kredyt mieszkaniowy to kredyt zaciągnięty na wydatki określone w art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT.
ppsa art. 200
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zasądzenie kosztów postępowania.
ppsa art. 205 § § 1
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Zwrot kosztów postępowania.
u.p.d.o.f. art. 10 § ust. 1 pkt 9
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Określa źródło przychodów z innych źródeł.
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Definicja przychodu.
u.p.d.o.f. art. 20 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychody z innych źródeł.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kredyt hipoteczny indeksowany CHF, zaciągnięty na zakup mieszkania i spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego, służył zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych jednego gospodarstwa domowego. • Część kredytu przeznaczona na spłatę wcześniejszego kredytu mieszkaniowego stanowi wydatek na cele mieszkaniowe w rozumieniu ustawy o PIT. • Zastosowanie rozporządzenia o zaniechaniu poboru podatku powinno nastąpić w proporcji, w jakiej kredyt został przeznaczony na cele mieszkaniowe.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że kredyt został zaciągnięty na dwie odrębne inwestycje mieszkaniowe, co wyklucza zastosowanie rozporządzenia o zaniechaniu poboru podatku.
Godne uwagi sformułowania
Sąd nie podziela jednak oceny, według której w przypadku okoliczności faktycznych tej sprawy przyjąć należało, że kredyt zaciągnięto na realizację dwóch różnych inwestycji mieszkaniowych. • W przekonaniu Sądu, takie stanowisko organu pomija definicję legalną jednej inwestycji mieszkaniowej. • Celem analizowanego rozporządzenia była wiec ochrona kredytobiorców, którzy mieli trudności w regulowaniu zobowiązań wobec banków, przed trudnościami związanymi z zapłaceniem podatku dochodowego od przysporzenia wynikającego z umorzenia owych zobowiązań.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Sułkowska
członek
Ewa Izabela Fiedorowicz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów rozporządzenia dotyczącego zaniechania poboru podatku od umorzonych kredytów hipotecznych, w szczególności w kontekście kredytów zaciągniętych na zakup nieruchomości oraz spłatę wcześniejszych zobowiązań mieszkaniowych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji faktycznej i interpretacji konkretnego rozporządzenia. Może być pomocne w sprawach o podobnym stanie faktycznym i prawnym.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu kredytów hipotecznych we frankach i ich umorzenia, a także interpretacji przepisów podatkowych w tym zakresie, co jest istotne dla wielu podatników.
“Umorzenie kredytu CHF – czy zapłacisz podatek? WSA wyjaśnia kluczowe zasady.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.