III SA/WA 164/18
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę spółki A. z siedzibą w Szwajcarii na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, która utrzymała w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Celno-Skarbowego. Organy podatkowe zakwestionowały spółce prawo do odliczenia podatku VAT za okres od lutego do grudnia 2012 r. Głównym zarzutem było zakwestionowanie wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów (WDT) na rzecz austriackiej firmy S., ponieważ organy ustaliły, że olej rzepakowy nie opuścił terytorium Polski, a odbiorca był tzw. "słupem". W związku z tym, organy uznały te dostawy za krajowe i zastosowały podstawową stawkę VAT. Ponadto, organy zakwestionowały prawo do odliczenia VAT z faktur wystawionych przez polską firmę A. za usługi logistyczne, magazynowanie i transport, uznając je za jedno kompleksowe świadczenie podlegające opodatkowaniu w Szwajcarii zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT. Spółka A. wniosła skargę, zarzucając naruszenie przepisów dotyczących WDT, prawa do odliczenia VAT oraz przepisów proceduralnych. WSA w Warszawie, analizując sprawę, podzielił stanowisko organów co do braku możliwości uznania transakcji z S. za WDT. Sąd wskazał na brak wystarczających dowodów wywozu towaru i dostarczenia go do nabywcy, a także na brak należytej staranności spółki w weryfikacji kontrahenta i warunków transakcji, zwłaszcza w kontekście klauzuli Ex Works. Sąd uznał, że spółka nie wykazała, iż podjęła wszelkie racjonalne środki w celu uniknięcia udziału w oszustwie podatkowym. Jednakże, w odniesieniu do faktur od firmy A., Sąd uznał skargę za zasadną. Sąd stwierdził, że usługi świadczone przez A. stanowiły kompleksową usługę konsygnacji, której miejscem świadczenia, zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT, była Szwajcaria. Mimo to, spółka A. jako podatnik zarejestrowany w Polsce, miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z tych faktur, ponieważ zakup i sprzedaż towaru (estrów metylowych) były opodatkowane w Polsce. Sąd uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję organu pierwszej instancji, nakazując uwzględnienie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od A. O kosztach postępowania orzeczono na rzecz strony skarżącej.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących WDT, wymogów formalnych i materialnych dla zastosowania stawki 0%, oceny należytej staranności podatnika w transakcjach międzynarodowych, a także kwalifikacji i miejsca świadczenia usług kompleksowych (konsygnacja) oraz prawa do odliczenia VAT przez polskiego podatnika.
Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2012 r. w zakresie miejsca świadczenia usług.
Zagadnienia prawne (3)
Czy w przypadku transakcji z kontrahentem z innego państwa członkowskiego UE, gdy towar nie opuścił terytorium kraju, a nabywca okazał się nierzetelny, podatnik może zastosować stawkę 0% dla wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (WDT)?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, jeśli podatnik nie posiadał wystarczających dowodów na wywóz towaru i jego dostarczenie do nabywcy w innym państwie członkowskim, a organy wykazały, że towar nie opuścił kraju i kontrahent był nierzetelny. Podatnik musi wykazać, że podjął wszelkie racjonalne środki w celu uniknięcia udziału w oszustwie podatkowym.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że organy prawidłowo zakwestionowały WDT, ponieważ spółka nie przedstawiła dowodów na wywóz towaru do Austrii, a kontrahent okazał się nierzetelny. Brak należytej staranności spółki, w tym brak weryfikacji miejsca dostawy i warunków transakcji, uniemożliwił zastosowanie stawki 0%.
Jak należy traktować usługi logistyczne, magazynowania i transportu świadczone przez polski podmiot na rzecz szwajcarskiej spółki, która nie posiada infrastruktury w Polsce, w kontekście miejsca świadczenia usług?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Usługi te należy traktować jako jedno kompleksowe świadczenie usługi konsygnacji, której miejscem świadczenia jest kraj siedziby usługobiorcy (Szwajcaria), zgodnie z art. 28b Ustawy o VAT.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że umowa z A. dotyczyła kompleksowej usługi konsygnacji, obejmującej magazynowanie, transport i sprzedaż towaru. Mimo że poszczególne elementy mogły być świadczone odrębnie, w kontekście gospodarczym tworzyły one jedno niepodzielne świadczenie. Miejsce świadczenia tej usługi ustalono zgodnie z zasadami ogólnymi (art. 28b Ustawy o VAT).
Czy polski podatnik VAT, który nabył towary i usługi opodatkowane w Polsce, a następnie sprzedał te towary w Polsce, może odliczyć podatek naliczony z faktur, nawet jeśli w transakcji sprzedaży posłużył się zagranicznym numerem NIP?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli podatnik jest zarejestrowany w Polsce i wykonuje czynności opodatkowane w kraju, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego, niezależnie od posłużenia się zagranicznym numerem NIP w jednej z transakcji.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że spółka A. była zarejestrowana w Polsce i wykonywała czynności opodatkowane, co dawało jej prawo do odliczenia VAT naliczonego. Posłużenie się niemieckim numerem NIP przy sprzedaży towarów nie pozbawiło jej tego prawa, ponieważ zakup i sprzedaż były opodatkowane w Polsce przez ten sam podmiot.
Przepisy (18)
Główne
Uptu art. 13 § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Definicja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Uptu art. 42 § ust. 1 pkt 2, ust. 4 i ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Warunki zastosowania stawki 0% dla WDT, w tym obowiązek posiadania dowodów wywozu towaru.
Uptu art. 86 § ust. 1 i 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uptu art. 88 § ust. 3a pkt 7
Ustawa o podatku od towarów i usług
Okoliczności wyłączające prawo do odliczenia podatku naliczonego.
Uptu art. 28b § ust. 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Miejsce świadczenia usług w przypadku usługobiorcy będącego podatnikiem VAT.
Uptu art. 41 § ust. 1 pkt 2, ust. 4 i ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Stawka podatku od towarów i usług.
Uptu art. 41 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Podstawowa stawka podatku.
Pomocnicze
Uptu art. 28e
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługi związane z nieruchomościami.
Uptu art. 28f
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługi transportowe.
Uptu art. 5 § ust. 1 pkt 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Przedmiot opodatkowania.
Uptu art. 5 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Przedmiot opodatkowania - WDT.
Uptu art. 7 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Dostawa towarów.
Uptu art. 8 § ust. 1
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Świadczenie usług.
Uptu art. 15
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Definicja podatnika.
Uptu art. 17 § ust. 1 pkt 5
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Mechanizm odwrotnego obciążenia.
Uptu art. 97 § ust. 10
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r.
Numer identyfikacyjny podatnika.
Op art. 187 § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Zasady prowadzenia postępowania dowodowego.
Op art. 191
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ocena dowodów.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Spółka A. miała prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur wystawionych przez A., ponieważ była zarejestrowana w Polsce i wykonywała czynności opodatkowane. • Usługi świadczone przez A. stanowiły kompleksową usługę konsygnacji, a nie odrębne usługi logistyczne czy magazynowe.
Odrzucone argumenty
Transakcje z S. stanowiły wewnątrzwspólnotowe dostawy towarów (WDT) i powinny być opodatkowane stawką 0%. • Spółka dochowała należytej staranności w transakcjach z S. i nie miała możliwości zapobieżenia oszustwu podatkowemu.
Godne uwagi sformułowania
organ uznał, że wspomniane dostawy miały inny przebieg od deklarowanego, gdyż dostarczany olej rzepakowy nigdy nie opuścił terytorium kraju. • organ odwoławczy nie podzielił zatem stanowiska Strony, która wskazała, że nie miała potrzeby ani możliwości śledzenia tras przejazdu kierowców... • Sąd podziela stanowisko Strony co do bezpodstawnego zakwestionowania prawa do odliczenia z faktur wystawionych przez A. • Sąd podziela także pogląd, że transakcje z S. nie stanowiły WDT, a zatem Strona nie mogła zastosować do tych transakcji 0% stawki podatku od towarów i usług. • W ocenie Sądu, organy prawidłowo zgromadziły i oceniły materiał dowodowy, pozwalający na stwierdzenie, że wskazany w dokumentach CMR adres ([...]) nie stanowił rzeczywistego miejsca dokonania dostawy. • Z samego już zatem faktu, że Skarżąca nie przedstawiła dokumentów potwierdzających dostarczenie towarów jej kontrahentowi wynikało, iż nie mogła zastosować stawki 0%. • Zdaniem Sądu, żadnego znaczenia w tej kwestii, w tym w szczególności z punktu widzenia art. 86 ust. 1 Uptu, nie miał fakt posłużenia się w ramach transakcji zbycia towaru niemieckim numerem identyfikacji podatkowej.
Skład orzekający
Monika Świercz
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Radosław Teresiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących WDT, wymogów formalnych i materialnych dla zastosowania stawki 0%, oceny należytej staranności podatnika w transakcjach międzynarodowych, a także kwalifikacji i miejsca świadczenia usług kompleksowych (konsygnacja) oraz prawa do odliczenia VAT przez polskiego podatnika."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznego stanu faktycznego i przepisów obowiązujących w 2012 r. w zakresie miejsca świadczenia usług.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy kluczowych zagadnień VAT: prawidłowego dokumentowania WDT i ryzyka oszustw podatkowych, a także złożonej kwalifikacji usług i prawa do odliczenia. Pokazuje, jak ważne jest dochowanie należytej staranności i posiadanie odpowiednich dowodów.
“Ryzyko oszustwa VAT: Czy brak dowodów na wywóz towaru przekreśla prawo do stawki 0%?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.