III SA/WA 1638/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuWojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą ulgi na działalność badawczo-rozwojową (B+R) dla podatkowej grupy kapitałowej (PGK). Spór dotyczył dwóch kwestii: po pierwsze, czy wynik finansowy poszczególnych spółek wchodzących w skład PGK ma znaczenie dla możliwości odliczenia przez grupę kosztów kwalifikowanych na B+R, a po drugie, czy rozliczenia finansowe między spółkami grupy z tytułu realizacji usług B+R stanowią zwrot kosztów kwalifikowanych. Skarżąca PGK argumentowała, że jako odrębny podatnik, może odliczać koszty B+R niezależnie od jednostkowych wyników spółek, a wewnętrzne rozliczenia nie są zwrotem kosztów. Dyrektor KIS stał na stanowisku, że PGK może odliczyć koszty tylko w zakresie, w jakim poszczególne spółki osiągnęły dochód, a wewnętrzne rozliczenia są zwrotem kosztów. Sąd administracyjny uznał stanowisko PGK za prawidłowe. Sąd podkreślił, że PGK jest odrębnym podatnikiem, a jej dochód stanowi suma dochodów i strat spółek. Dlatego też, prawo grupy do odliczenia kosztów B+R nie może być uzależnione od wyniku finansowego poszczególnych spółek. Sąd uznał również, że wzajemne rozliczenia między spółkami grupy nie stanowią zwrotu kosztów w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy, ponieważ termin ten dotyczy sytuacji, gdy koszt jest ostatecznie ponoszony przez podmiot zewnętrzny, a nie przez inną spółkę w ramach tej samej grupy kapitałowej. W konsekwencji, sąd uchylił zaskarżoną interpretację.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących ulgi B+R dla podatkowych grup kapitałowych, w szczególności w kontekście wyników finansowych poszczególnych spółek i rozliczeń wewnętrznych.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej grupy kapitałowej i interpretacji przepisów ustawy o CIT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy podatkowa grupa kapitałowa (PGK) może odliczyć koszty kwalifikowane na działalność badawczo-rozwojową (B+R) niezależnie od wyniku finansowego poszczególnych spółek wchodzących w jej skład?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, PGK jako odrębny podatnik może odliczyć koszty kwalifikowane na B+R niezależnie od tego, czy poszczególne spółki grupy osiągnęły dochód, czy stratę.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że PGK jest samodzielnym podatnikiem, a jej dochód stanowi suma dochodów i strat spółek. Prawo do odliczenia kosztów B+R przysługuje grupie jako podatnikowi i nie jest uzależnione od jednostkowych wyników spółek.
Czy rozliczenia finansowe między spółkami grupy kapitałowej z tytułu realizacji usług B+R stanowią zwrot kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy o CIT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, wzajemne rozliczenia między spółkami grupy nie stanowią zwrotu kosztów kwalifikowanych, o którym mowa w art. 18d ust. 5 ustawy.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że termin 'zwrot kosztów' w art. 18d ust. 5 ustawy dotyczy sytuacji, gdy koszt jest ostatecznie ponoszony przez podmiot zewnętrzny, a nie przez inną spółkę w ramach tej samej grupy kapitałowej. Rozliczenia wewnętrzne nie wykluczają prawa grupy do odliczenia.
Przepisy (18)
Główne
u.p.d.o.p. art. 1a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje podatkową grupę kapitałową jako odrębnego podatnika.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Reguluje możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych na działalność badawczo-rozwojową.
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa, że koszty kwalifikowane nie podlegają odliczeniu, jeśli zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 18d § ust. 8
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy sytuacji, gdy podatnik poniósł stratę.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 26
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja działalności badawczo-rozwojowej.
u.p.d.o.p. art. 16m § ust. 1 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 15 § ust. 4a pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 16b § ust. 2 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.f. art. 12 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
u.p.d.o.f. art. 13 § pkt 8 lit. a
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Ustawa o systemie ubezpieczeń społecznych
P.u.s.a. art. 1 § § 1 i § 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
P.p.s.a. art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 146 § § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
P.p.s.a. art. 205 § § 2
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Rozporządzenie Ministra Sprawiedliwości w sprawie opłat za czynności radców prawnych art. 14 § ust. 1 pkt 1 lit. c
Argumenty
Skuteczne argumenty
Podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem i może odliczać koszty kwalifikowane na B+R niezależnie od wyniku finansowego poszczególnych spółek. • Rozliczenia między spółkami grupy nie stanowią zwrotu kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 5 ustawy.
Odrzucone argumenty
Stanowisko Dyrektora KIS, że PGK może odliczyć koszty B+R tylko w zakresie, w jakim poszczególne spółki osiągnęły dochód. • Stanowisko Dyrektora KIS, że rozliczenia między spółkami grupy stanowią zwrot kosztów kwalifikowanych.
Godne uwagi sformułowania
Podatnikami jest grupa co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych. • Taki dochód spółki nie jest jednak podstawą opodatkowania grupy. Nie jest też podstawą opodatkowania spółki, gdyż spółka nie ma statusu podatnika i nie można w ogóle mówić o jej opodatkowaniu. • Ratio legis tego przepisu wydaje się oczywiste – chodziło o to, aby podatnik nie osiągnął po raz kolejny (już trzeci) korzyści fiskalnej z faktu ponoszenia wydatków kwalifikowanych.
Skład orzekający
Matylda Arnold-Rogiewicz
przewodniczący
Agnieszka Baran
członek
Jarosław Trelka
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących ulgi B+R dla podatkowych grup kapitałowych, w szczególności w kontekście wyników finansowych poszczególnych spółek i rozliczeń wewnętrznych."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji podatkowej grupy kapitałowej i interpretacji przepisów ustawy o CIT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej ulgi podatkowej (B+R) i jej stosowania w złożonej strukturze podatkowej grupy kapitałowej, co jest istotne dla wielu przedsiębiorstw.
“Czy wynik finansowy Twojej spółki blokuje ulgę B+R dla całej grupy kapitałowej? Sąd rozwiewa wątpliwości.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.