III SA/Wa 1622/21
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki C. sp. z o.o. o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) w przedmiocie opodatkowania podatkiem od towarów i usług (VAT) czynności zawarcia umowy cesji praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej ustanowienia odrębnej własności lokalu mieszkalnego i jego sprzedaży. Spółka domagała się uznania tej czynności za dostawę towaru opodatkowaną stawką 8% VAT, zgodnie ze stawką właściwą dla dostawy lokalu mieszkalnego. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) wydał decyzję, w której określił stawkę VAT w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy o VAT, uznając czynność za świadczenie usług. Po utrzymaniu tej decyzji w mocy przez DKIS, spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie. Spółka zarzuciła naruszenie przepisów dotyczących dostawy towarów i usług oraz błędne zastosowanie stawki VAT. Sąd administracyjny oddalił skargę, uznając, że czynność cesji praw i obowiązków z umowy przedwstępnej, w sytuacji gdy cedent nie posiadał prawa do rozporządzania lokalem jak właściciel, nie stanowi dostawy towarów, lecz świadczenie usług. Sąd podkreślił, że przeniesienie ekonomicznego władztwa nad rzeczą jest warunkiem dostawy towarów, a w momencie cesji spółka nie dysponowała lokalem. Sąd odwołał się również do orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym wyroku w sprawie C-692/17, który potwierdza, że kwalifikacja cesji zależy od tego, czy cedent posiadał prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel. W konsekwencji, sąd uznał, że DKIS poprawnie zakwalifikował transakcję jako usługę opodatkowaną stawką 23% VAT.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUzasadnienie kwalifikacji cesji praw i obowiązków z umowy przedwstępnej jako usługi, a nie dostawy towaru, w kontekście VAT, zwłaszcza gdy cedent nie posiadał prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji cesji praw z umowy przedwstępnej, gdzie lokal mieszkalny nie został jeszcze fizycznie wydany cedentowi. Może być mniej miarodajne w przypadkach, gdy cedent posiadał już prawo do rozporządzania nieruchomością.
Zagadnienia prawne (2)
Czy cesja praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości stanowi dostawę towarów w rozumieniu ustawy o VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, nie stanowi dostawy towarów, lecz świadczenie usług.
Uzasadnienie
Cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej nie jest dostawą towarów, ponieważ cedent nie przeniósł prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. Towarem jest nieruchomość, która w momencie cesji jeszcze nie istniała lub cedent nie dysponował nią jak właściciel. Jest to świadczenie usług.
Czy cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej, mimo że nie jest dostawą towaru, powinna być opodatkowana jak dostawa towaru (stawką 8% VAT) ze względu na jej związek z ostateczną dostawą lokalu mieszkalnego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, powinna być opodatkowana jako usługa stawką podstawową 23% VAT.
Uzasadnienie
Sąd nie podzielił poglądu, że cesja powinna być traktowana jak dostawa towaru. Brak jest podstaw prawnych do jednolitego reżimu opodatkowania wszelkich czynności związanych z dostawą towaru. Sens ekonomiczny cesji jest inny niż dostawy towaru, a orzecznictwo TSUE potwierdza, że kwalifikacja zależy od posiadania prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.
Przepisy (8)
Główne
u.p.t.u. art. 41 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podstawowa stawka podatku wynosi 23%.
u.p.t.u. art. 146aa § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W okresie od 1 stycznia 2021 r. do końca roku następującego po roku, w którym ogłoszono stan zagrożenia epidemicznego (...) stawka podatku wynosi 23%.
Pomocnicze
u.p.t.u. art. 7 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
u.p.t.u. art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
u.p.t.u. art. 41 § 2
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka podatku wynosi 8% dla dostawy towarów wymienionych w załączniku do ustawy.
u.p.t.u. art. 41 § 12
Ustawa o podatku od towarów i usług
Stawka 8% ma zastosowanie do dostawy lokali mieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w budownictwie objętym społecznym programem mieszkaniowym.
u.p.t.u. art. 146aa § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
W okresie od 1 stycznia 2021 r. do końca roku następującego po roku, w którym ogłoszono stan zagrożenia epidemicznego (...) stawka podatku wynosi 8%.
dyrektywa 2006/112/WE art. 14 § 1
Dyrektywa Rady 2006/112/WE
Dostawa towarów oznacza przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczą jak właściciel.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej, gdy cedent nie posiadał prawa do rozporządzania lokalem jak właściciel, stanowi świadczenie usług, a nie dostawę towarów. • Kwalifikacja prawna cesji zależy od tego, czy cedent posiadał prawo do rozporządzania rzeczą jak właściciel w momencie jej dokonania.
Odrzucone argumenty
Cesja praw i obowiązków z umowy przedwstępnej powinna być traktowana jak dostawa towaru (stawka 8% VAT) ze względu na jej związek z ostateczną dostawą lokalu. • Związek cesji z dostawą towarów uzasadnia zastosowanie tej samej stawki VAT co dla dostawy lokalu.
Godne uwagi sformułowania
Przeniesienie ekonomicznego (faktycznego) władztwa nad rzeczą jest nieodzownym warunkiem uznania, że doszło do dostawy towarów. • Nie można więc uznać, że przez przeniesienie praw i obowiązków z tej umowy (cesję) – do której doszło przez zawarcie w dniu 27 października 2020 r. umowy sprzedaży praw i obowiązków wynikających z umowy przedwstępnej – Spółka dokonuje dostawy towarów. • Sens ekonomiczny świadczenia wykonanego przez Spółkę jako cedenta na rzecz cesjonariusza jest zatem zgoła inny niż świadczenia wykonanego na rzecz cesjonariusza przez zbywcę.
Skład orzekający
Katarzyna Owsiak
przewodniczący
Hanna Filipczyk
sprawozdawca
Konrad Aromiński
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Uzasadnienie kwalifikacji cesji praw i obowiązków z umowy przedwstępnej jako usługi, a nie dostawy towaru, w kontekście VAT, zwłaszcza gdy cedent nie posiadał prawa do rozporządzania nieruchomością jak właściciel."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji cesji praw z umowy przedwstępnej, gdzie lokal mieszkalny nie został jeszcze fizycznie wydany cedentowi. Może być mniej miarodajne w przypadkach, gdy cedent posiadał już prawo do rozporządzania nieruchomością.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia w obrocie nieruchomościami, jakim jest opodatkowanie VAT cesji praw z umów przedwstępnych, z praktycznymi implikacjami dla spółek deweloperskich i nabywców.
“Cesja praw do mieszkania: usługa czy dostawa towaru? Sąd rozwiewa wątpliwości ws. stawki VAT.”
Sektor
nieruchomości
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.