Orzeczenie · 2023-01-26

III SA/Wa 1618/22

Sąd

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie

Miejsce

Warszawa

Data

2023-01-26

NSApodatkoweWysokawsa

estoński CITryczałt od dochodów spółekzaliczka na dywidendętermin zapłatyinterpretacja podatkowaustawa o CITpodatek dochodowy od osób prawnych

Podsumowanie

Przejdź do pełnego tekstu

Spółka D. sp. z o.o. zwróciła się do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) o interpretację indywidualną dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Spółka, która wybrała opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (estoński CIT) od 1 stycznia 2022 r., zapytała o skutki podatkowe wypłaty zaliczki na poczet dywidendy. W szczególności, czy kwota zaliczki stanowi podstawę opodatkowania ryczałtem oraz jaki jest termin zapłaty tego ryczałtu. Spółka uważała, że termin zapłaty ryczałtu od zaliczki przypada na 20. dzień siódmego miesiąca roku podatkowego następującego po roku wypłaty. DKIS w interpretacji z 5 maja 2022 r. uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe w zakresie terminu zapłaty, twierdząc, że ryczałt należy zapłacić do 20 lipca roku podatkowego, w którym wypłacono zaliczkę. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę spółki, uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że termin zapłaty ryczałtu od zaliczki na poczet dywidendy powinien być liczony zgodnie ze stanowiskiem spółki, tj. do 20. dnia siódmego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym wypłacono zaliczkę. Sąd wskazał na błędy w wykładni przepisów art. 28m, 28n i 28t ustawy o CIT dokonane przez DKIS, podkreślając, że interpretacja organu prowadziłaby do sprzeczności z podstawowymi zasadami konstrukcyjnymi prawa podatkowego i zasadą przyzwoitej legislacji. Sąd zaznaczył, że nawet w aktualnym stanie prawnym (po zmianach wchodzących w życie od 1 stycznia 2023 r.) kierunek zmian potwierdza prawidłowość wykładni korzystnej dla podatnika.

Asystent · analiza prawna

Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.

Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.

Wypróbuj Asystenta

Wartość praktyczna

Siła precedensu: Wysoka

Do czego można powołać

Interpretacja terminu zapłaty ryczałtu od zaliczek na poczet dywidendy w estońskim CIT, zasady wykładni przepisów podatkowych, zasada in dubio pro tributario.

Ograniczenia stosowania

Dotyczy stanu prawnego obowiązującego przed nowelizacją z 1 stycznia 2023 r., choć sąd wskazuje, że kierunek zmian potwierdza jego wykładnię.

Zagadnienia prawne (2)

Czy kwota wypłaconej wspólnikowi zaliczki na poczet dywidendy, w okresie stosowania przez Spółkę zasad określonych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, stanowi podstawę opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Tak, kwota wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy stanowi podstawę opodatkowania Ryczałtem od dochodów spółek.

Uzasadnienie

Przepis art. 28m ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że art. 28m ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy. Zgodnie z Kodeksem spółek handlowych, wypłata zaliczki jest traktowana jako antycypacja dywidendy i stanowi śródroczny podział wyniku finansowego.

Jaki jest termin zapłaty ryczałtu od kwoty wypłaconej zaliczki na poczet dywidendy, w okresie stosowania przez Spółkę zasad określonych w Rozdziale 6b ustawy o CIT?Ratio decidendi

Odpowiedź sądu

Termin zapłaty ryczałtu od zaliczki na poczet dywidendy przypada do 20 dnia siódmego miesiąca roku podatkowego następującego po roku podatkowym, w którym wypłacono zaliczkę.

Uzasadnienie

Sąd uznał, że interpretacja organu prowadząca do terminu zapłaty ryczałtu w roku wypłaty zaliczki jest błędna. Zgodnie z art. 28n ust. 2 i art. 28t ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podział wyniku finansowego (w tym zaliczka) następuje do końca szóstego miesiąca po ostatnim dniu roku podatkowego, a zapłata ryczałtu do 20 dnia siódmego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, za który sporządzono sprawozdanie. Sąd podkreślił, że taka wykładnia jest zgodna z systemem prawa podatkowego i zasadą przyzwoitej legislacji.

Rozstrzygnięcie

Decyzja

Uchylono decyzję

Uchylono zaskarżoną interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Przepisy (15)

Główne

u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 1 lit. a

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem, w części przeznaczonej do wypłaty wspólnikom.

u.p.d.o.p. art. 28m § 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

u.p.d.o.p. art. 28n § 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat, ustalona w miesiącu podjęcia uchwały o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.

u.p.d.o.p. art. 28n § 2

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podział lub pokrycie wyniku finansowego netto podatnika są dokonywane do końca szóstego miesiąca następującego po ostatnim dniu roku podatkowego, za który sporządzone jest sprawozdanie finansowe. Jeżeli uchwała podjęta zostanie później, przyjmuje się, że została podjęta ostatniego dnia tego szóstego miesiąca.

u.p.d.o.p. art. 28t § 1 pkt 1

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatnik jest obowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat - do 20 dnia siódmego miesiąca roku podatkowego.

Pomocnicze

u.p.d.o.p.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

Podstawa prawna dla rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych, w tym dla ryczałtu od dochodów spółek.

k.s.h. art. 194

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Umowa spółki może upoważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy.

k.s.h. art. 195 § 1

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

Spółka może wypłacić zaliczkę na poczet przewidywanej dywidendy, jeżeli jej zatwierdzone sprawozdanie finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk.

k.s.h. art. 195 § 2

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych

W przypadku straty lub zysku mniejszego od wypłaconych zaliczek, wspólnicy zwracają zaliczki.

u.o.r. art. 53 § 5

Ustawa z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości

Wypłata zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy dla celów rachunkowych stanowi śródroczny podział wyniku finansowego netto.

p.p.s.a. art. 146 § 1