III SA/Wa 1599/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi fundacji rodzinnej na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS) dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Fundacja planowała nabyć akcje luksemburskiej spółki typu special limited partnership (S.), która była transparentna podatkowo. Fundacja zapytała, czy przychody z inwestycji kapitałowych w tę spółkę oraz ze zbycia jej akcji będą podlegać zwolnieniu z CIT, argumentując, że działalność ta mieści się w zakresie dozwolonym dla fundacji rodzinnych (art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej - ufr). Dyrektor KIS uznał stanowisko fundacji za nieprawidłowe. Stwierdził, że spółka S. nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych czy spółdzielni wymienionych w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, ponieważ nie jest podatnikiem podatku dochodowego w Luksemburgu. W związku z tym, zdaniem Dyrektora KIS, przystąpienie do takiej spółki i uzyskiwanie z niej przychodów wykracza poza zakres dozwolonej działalności, co skutkuje utratą zwolnienia podmiotowego z CIT na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 w zw. z art. 6 ust. 7 ustawy o CIT (u.p.d.o.p.) i podlega sankcyjnemu 25% podatkowi (art. 24r u.p.d.o.p.). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd nie podzielił stanowiska Dyrektora KIS, że kryterium podobieństwa podmiotów, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr, ogranicza się do ich statusu jako podatników CIT. Sąd podkreślił, że ustawodawca nie sprecyzował kryteriów podobieństwa, a arbitralne przyjęcie opodatkowania jako jedynego kryterium jest niedopuszczalne. Sąd wskazał, że prawo luksemburskie kompleksowo reguluje status spółki S., a jej podobieństwo do spółek handlowych powinno być oceniane na podstawie cech prawnych, a nie wyłącznie podatkowych. Sąd uznał, że fundacja rodzinna może przystępować do podmiotów podobnych do spółek handlowych, nawet jeśli są one transparentne podatkowo, a Dyrektor KIS powinien ponownie zbadać tę kwestię, uwzględniając cechy prawne spółki S. Rozstrzygnięcie sądu oznacza, że interpretacja Dyrektora KIS była błędna, a fundacja rodzinna może mieć prawo do zwolnienia podatkowego w opisanym przypadku, pod warunkiem spełnienia kryteriów podobieństwa określonych przez sąd.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnych, w szczególności przystępowania do zagranicznych spółek transparentnych podatkowo oraz kryteriów oceny podobieństwa podmiotów.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i luksemburskiej spółki typu S. Może wymagać analizy prawa innych jurysdykcji w podobnych przypadkach.
Zagadnienia prawne (3)
Czy przystąpienie fundacji rodzinnej do transparentnej podatkowo spółki luksemburskiej typu special limited partnership (S.) mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej fundacji rodzinnej, o której mowa w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, przystąpienie do takiej spółki może mieścić się w zakresie dozwolonej działalności, jeśli spółka ta jest podobna do spółek handlowych, niezależnie od jej transparentności podatkowej.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że kryterium podobieństwa podmiotów, do których może przystępować fundacja rodzinna, nie może być zawężane wyłącznie do ich statusu jako podatników podatku dochodowego. Prawo luksemburskie kompleksowo reguluje status spółki S., a jej podobieństwo do spółek handlowych powinno być oceniane na podstawie cech prawnych, a nie tylko podatkowych.
Czy przychody fundacji rodzinnej z tytułu inwestycji kapitałowych w transparentną podatkowo spółkę luksemburską oraz ze zbycia jej akcji podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, jeśli przystąpienie do spółki mieści się w zakresie dozwolonej działalności, przychody z niej mogą podlegać zwolnieniu z CIT.
Uzasadnienie
Skoro sąd uznał, że przystąpienie do spółki S. może być dozwoloną działalnością, to przychody z niej uzyskane mogą korzystać ze zwolnienia podmiotowego z art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p., o ile nie wykraczają poza zakres działalności określony w art. 5 ufr.
Czy Dyrektor KIS prawidłowo zinterpretował przepisy dotyczące dozwolonej działalności fundacji rodzinnej, zawężając je do podmiotów będących podatnikami podatku dochodowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, Dyrektor KIS dokonał błędnej, zawężającej wykładni przepisów.
Uzasadnienie
Sąd stwierdził, że Dyrektor KIS bezpodstawnie ograniczył wykładnię przesłanki podobieństwa wyłącznie do kryterium opodatkowania podatkiem dochodowym, co nie wynika z przepisów prawa i stanowi niedozwoloną wykładnię zawężającą.
Przepisy (22)
Główne
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia fundację rodzinną z podatku dochodowego od osób prawnych.
ufr art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dozwolona działalność fundacji rodzinnej obejmuje przystępowanie do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze.
ufr art. 5 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o fundacji rodzinnej
Dozwolona działalność fundacji rodzinnej obejmuje nabywanie i zbywanie papierów wartościowych, instrumentów pochodnych i praw o podobnym charakterze.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie z art. 6 ust. 1 pkt 25 nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ufr.
ufr art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może przystępować do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze.
ufr art. 5 § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może nabywać i zbywać papiery wartościowe, instrumenty pochodne i prawa o podobnym charakterze.
u.p.d.o.p. art. 24r § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Stawka podatku od działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres art. 5 ufr wynosi 25%.
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 1 pkt 25
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwalnia fundację rodzinną z podatku dochodowego od osób prawnych.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 6 § ust. 7
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłącza ze zwolnienia działalność gospodarczą fundacji rodzinnej wykraczającą poza zakres określony w art. 5 ufr.
u.p.d.o.p. art. 24r § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Określa 25% stawkę podatku dla działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres art. 5 ufr.
ufr art. 5 § ust. 1 pkt 3
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców tylko w zakresie wskazanym w tym przepisie.
u.p.d.o.p. art. 5 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną są łączone z przychodami wspólnika proporcjonalnie do udziału w zysku.
ufr art. 2 § ust. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Przepisy ustawy mają również zastosowanie do fundacji rodzinnych w organizacji.
ufr art. 4 § ust. 1
Ustawa o fundacji rodzinnej
Fundacja rodzinna nabywa osobowość prawną z chwilą wpisu do rejestru fundacji rodzinnych.
u.p.d.o.p. art. 4a § pkt 16
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definiuje 'udział' jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce.
u.p.d.o.p. art. 1 § ust. 3 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Dotyczy zagranicznych spółek niemających osobowości prawnej, traktowanych jak osoby prawne w państwie siedziby.
u.o.i.f.
Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi
Definiuje papiery wartościowe.
u.p.p. art. 3
Ustawa Prawo przedsiębiorców
Definiuje działalność gospodarczą.
u.p.d.o.p. art. 5 § ust. 1a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Przychody z zysków kapitałowych przypisane wspólnikowi zwiększają przychody wspólnika z tego źródła.
u.p.d.o.p. art. 5 § ust. 3
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zasady z ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów, zwolnień i ulg podatkowych.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Przystąpienie fundacji rodzinnej do transparentnej podatkowo spółki luksemburskiej mieści się w zakresie dozwolonej działalności fundacji rodzinnej. • Kryterium podobieństwa podmiotów, do których może przystępować fundacja, nie może być zawężane wyłącznie do ich statusu jako podatników podatku dochodowego. • Spółka luksemburska S. jest podmiotem podobnym do spółek handlowych w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr.
Odrzucone argumenty
Dyrektor KIS uznał, że spółka S. nie jest podmiotem o podobnym charakterze do spółek handlowych, ponieważ nie jest podatnikiem podatku dochodowego. • Działalność fundacji w spółce S. wykracza poza zakres dozwolonej działalności, co skutkuje utratą zwolnienia podatkowego.
Godne uwagi sformułowania
Sąd rozpoznający niniejszą sprawę podziela pierwszy z tych poglądów. • Ustawodawca nie zdecydował się na wskazanie cech, które należy uwzględnić przy ocenie owego podobieństwa, w tym z pewnością jako cechę relewantną nie wskazał opodatkowania podatkiem dochodowym. • Przyjęcie stanowiska organu skutkowałoby uznaniem, że Fundacja rodzinna, która stanie się wspólnikiem spółki luksemburskiej S., niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, nie będzie mogła korzystać z preferencyjnego zwolnienia od podatku dochodowego od działalności gospodarczej. • Niedopuszczalnym nadużyciem interpretacyjnym jest uczynienie jedynym kryterium decydującym o podobieństwie tego, czy dany podmiot jest opodatkowany podatkiem dochodowym od osób prawnych. • Stanowisko organu nie dotyczy bowiem podobieństwa między S. a spółkami prawa handlowego, lecz opiera się na przesłance opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, która z tego przepisu nie wynika.
Skład orzekający
Marta Waksmundzka-Karasińska
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Maciej Kurasz
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących dozwolonej działalności fundacji rodzinnych, w szczególności przystępowania do zagranicznych spółek transparentnych podatkowo oraz kryteriów oceny podobieństwa podmiotów."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji fundacji rodzinnej i luksemburskiej spółki typu S. Może wymagać analizy prawa innych jurysdykcji w podobnych przypadkach.
Wartość merytoryczna
Ocena: 8/10
Sprawa dotyczy ważnych kwestii podatkowych związanych z nową instytucją fundacji rodzinnej i jej możliwościami inwestycyjnymi za granicą, co jest tematem budzącym duże zainteresowanie wśród prawników i przedsiębiorców.
“Fundacja rodzinna może inwestować za granicą w spółki transparentne podatkowo – kluczowa interpretacja WSA.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.