III SA/WA 1558/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku spółki N. sp. z o.o. o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w zakresie stosowania 10% stawki ryczałtu od dochodów spółek (CIT estoński) przy wypłacie dywidendy z zysków wypracowanych w poprzednich latach podatkowych. Spółka, będąca małym podatnikiem, argumentowała, że stawka ryczałtu powinna być uzależniona od roku, w którym zysk został wypracowany, a nie od roku faktycznej wypłaty dywidendy. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że zgodnie z art. 28n ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi dochód ustalony w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto. Sąd administracyjny zgodził się z DKIS, podkreślając, że momentem decydującym o stawce podatku jest rok podjęcia uchwały o podziale zysku, który może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, a nie rok faktycznej wypłaty dywidendy. Sąd odwołał się do przepisów Kodeksu spółek handlowych regulujących proces zatwierdzania sprawozdań i podejmowania uchwał o podziale zysku. W ocenie Sądu, wykładnia językowa przepisów jest jasna i nie ma podstaw do stosowania zasady 'in dubio pro tributario'. Sąd oddalił skargę spółki, uznając interpretację DKIS za prawidłową.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaUstalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy z zysków z lat poprzednich.
Dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek i wypłacających dywidendę z zysków wypracowanych w latach poprzednich.
Zagadnienia prawne (1)
Jaki moment decyduje o wysokości stawki opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy z zysków wypracowanych w poprzednich latach podatkowych – rok wypracowania zysku, rok podjęcia uchwały o podziale zysku, czy rok faktycznej wypłaty dywidendy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Decydujący jest rok podatkowy, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto, a nie rok faktycznej wypłaty dywidendy ani rok, za który zysk jest wypłacany.
Uzasadnienie
Przepisy (art. 28n ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.) wskazują, że podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalony w roku podjęcia uchwały o podziale zysku. Uchwała ta może być podjęta dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, co następuje w roku następującym po roku wypracowania zysku. Wykładnia językowa przepisów jest jasna i nie pozwala na przyjęcie, że stawka podatku zależy od roku faktycznej wypłaty.
Przepisy (14)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28n § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto.
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28m § 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28o § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 28t § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.p.d.o.p. art. 4a § 10
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
u.o.r. art. 53 § 1
Ustawa o rachunkowości
u.o.r. art. 53 § 1a
Ustawa o rachunkowości
k.s.h. art. 347 § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 348 § 4
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 395 § 1
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 395 § 2
Kodeks spółek handlowych
O.p. art. 2a
Ordynacja podatkowa
O.p. art. 14c § 1
Ordynacja podatkowa
Argumenty
Odrzucone argumenty
Stanowisko spółki, że stawka ryczałtu od dywidendy zależy od roku wypracowania zysku, a nie od roku podjęcia uchwały o podziale zysku.
Godne uwagi sformułowania
podstawa opodatkowania ryczałtem stanowi suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto • uchwała o podziale zysku może zostać podjęta dopiero po sporządzeniu sprawozdania finansowego spółki za dany rok obrotowy i po podjęciu uchwały o jego zatwierdzeniu • nie jest dopuszczalne, aby przepisy określające ciężary lub świadczenia publiczne były w praktyce organów podatkowych czy sądów interpretowane w sposób rozszerzający przy wykorzystaniu pozajęzykowych metod wykładni prawa
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący-sprawozdawca
Jacek Kaute
sędzia
Marta Sarnowiec-Cisłak
asesor
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Ustalenie momentu decydującego o stawce ryczałtu od dochodów spółek przy wypłacie dywidendy z zysków z lat poprzednich."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji spółek objętych ryczałtem od dochodów spółek i wypłacających dywidendę z zysków wypracowanych w latach poprzednich.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu CIT estońskiego – momentu opodatkowania dywidendy, co ma kluczowe znaczenie dla planowania podatkowego spółek. Wyjaśnia złożone zagadnienie interpretacji przepisów podatkowych.
“Kiedy zapłacisz CIT od dywidendy? Sąd wyjaśnia kluczowy moment dla ryczałtu od dochodów spółek.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.