III SA/Wa 1545/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła wniosku o interpretację indywidualną w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, złożonego przez komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej (SKA). Wnioskodawca zamierzał przenieść na rzecz fundacji rodzinnej wierzytelności o wypłatę dywidendy uchwalonej przez SKA, argumentując, że nie otrzyma faktycznego przysporzenia, a opodatkowanie powinno nastąpić dopiero w zakresie faktycznie otrzymanej kwoty. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że obowiązek podatkowy powstaje po stronie wspólnika w momencie wypłaty dywidendy, niezależnie od tego, czy środki trafią do niego, czy do wskazanej przez niego osoby trzeciej (fundacji rodzinnej). Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę podatnika, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że prawo do dywidendy wynika ze statusu wspólnika, a cesja wierzytelności o wypłatę dywidendy nie modyfikuje obowiązku podatkowego. Podkreślono, że przychód z kapitałów pieniężnych powstaje w momencie faktycznej wypłaty dywidendy, a nie jej uchwalenia, a przeniesienie wierzytelności na fundację rodzinną nie zwalnia komplementariusza z obowiązku zapłaty podatku dochodowego.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie stanowiska NSA w sprawie opodatkowania dywidendy cedowanej na rzecz osób trzecich, w tym fundacji rodzinnych, oraz interpretacji momentu powstania obowiązku podatkowego.
Dotyczy sytuacji, gdy podmiot cedujący wierzytelność nie wyzbywa się udziałów/akcji, a jedynie prawa do wypłaty dywidendy.
Zagadnienia prawne (1)
Czy przeniesienie przez komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej wierzytelności o wypłatę dywidendy na rzecz fundacji rodzinnej zwalnia go z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, przeniesienie wierzytelności o wypłatę dywidendy do fundacji rodzinnej nie zwalnia komplementariusza z obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Uzasadnienie
Obowiązek podatkowy z tytułu dywidendy powstaje po stronie wspólnika (komplementariusza) w momencie jej faktycznej wypłaty, niezależnie od tego, że na skutek cesji wierzytelności, środki te trafią do innego podmiotu (fundacji rodzinnej). Prawo do dywidendy wynika ze statusu wspólnika, a cesja wierzytelności nie modyfikuje tego obowiązku.
Przepisy (10)
Główne
u.p.d.o.f. art. 17 § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.
Pomocnicze
u.p.d.o.f. art. 11 § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
u.p.d.o.f. art. 30a § ust. 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy ryczałtowego opodatkowania dochodu (przychodu) z dywidendy.
u.p.d.o.f. art. 41 § ust. 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
Dotyczy obowiązków płatnika w zakresie pobrania zryczałtowanego podatku.
u.f.r. art. 2 § ust. 1 i 2
Ustawa o fundacji rodzinnej
k.s.h. art. 191 § § 1 i § 3
Kodeks spółek handlowych
k.s.h. art. 193 § § 1
Kodeks spółek handlowych
o.p. art. 121 § § 1
Ordynacja podatkowa
Zasada prowadzenia postępowania w sposób budzący zaufanie.
Ppsa art. 57a § zd. 2
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Argumenty
Odrzucone argumenty
Przeniesienie wierzytelności o wypłatę dywidendy do fundacji rodzinnej zwalnia z obowiązku zapłaty podatku dochodowego. • Opodatkowanie powinno nastąpić jedynie w zakresie faktycznie otrzymanej kwoty dywidendy (metoda kasowa). • Brak realnego przysporzenia majątkowego po stronie skarżącego.
Godne uwagi sformułowania
prawo do dywidendy/prawo do udziału w zysku osoby prawnej jako pochodna statusu udziałowca/wspólnika trzeba odróżnić od przenoszonego - cedowanego na podmiot trzeci (tutaj: fundację rodzinną) roszczenia o wypłatę wartości dywidendy. • nie ma możliwości, aby akcjonariusz/udziałowiec na podstawie umowy cesji (prawa do wypłaty wynagrodzenia z dywidendy) wyzbył się obowiązku podatkowego. • Obowiązek podatkowy, o którym stanowią powyższe przepisy, zaktualizuje się wobec akcjonariusza w dniu wypłaty należnej akcjonariuszowi dywidendy, choć trafi ona zamiast do akcjonariusza, na podstawie jego woli (umowa cesji), do rąk osoby trzeciej.
Skład orzekający
Andrzej Cichoń
przewodniczący
Konrad Aromiński
członek
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie stanowiska NSA w sprawie opodatkowania dywidendy cedowanej na rzecz osób trzecich, w tym fundacji rodzinnych, oraz interpretacji momentu powstania obowiązku podatkowego."
Ograniczenia: Dotyczy sytuacji, gdy podmiot cedujący wierzytelność nie wyzbywa się udziałów/akcji, a jedynie prawa do wypłaty dywidendy.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego tematu fundacji rodzinnych i ich interakcji z przepisami podatkowymi, a także kwestii unikania opodatkowania poprzez cesję wierzytelności. Jest to istotne dla osób planujących sukcesję i optymalizację podatkową.
“Fundacja rodzinna nie uchroni Cię przed podatkiem od dywidendy – sąd wyjaśnia dlaczego.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.