III SA/Wa 1521/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka P. sp. z o.o. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) dotyczącą opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT). Spółka opisała szereg wydatków i transakcji, w tym wydatki na szkolenia i studia dla członków rodziny, pytając o ich kwalifikację podatkową. DKIS uznał, że wydatki na studia córki wspólnika stanowią ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem, ponieważ córka nie jest pracownikiem, a studia służą jej rozwojowi osobistemu i przyszłemu zarządzaniu firmą. Spółka zarzuciła organowi błąd proceduralny, wskazując, że organ nieprawidłowo ustalił stan faktyczny, błędnie uznając, że córka wspólnika nie jest pracownikiem, a także nie wezwał spółki do usunięcia wątpliwości w tym zakresie. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie, rozpoznając skargę, uznał ją za zasadną w części dotyczącej studiów dla córki wspólnika. Sąd stwierdził, że organ interpretacyjny powinien był wezwać spółkę do usunięcia wątpliwości co do statusu członków rodziny jako pracowników, a zaniechanie tego naruszyło przepisy postępowania. W pozostałym zakresie skarga została uznana za niezasadną.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaKwalifikacja wydatków na szkolenia i studia członków rodziny w kontekście estońskiego CIT, a także traktowanie pożyczek i sprzedaży nieruchomości podmiotom powiązanym jako ukrytych zysków.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej ryczałt od dochodów spółek i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych.
Zagadnienia prawne (3)
Czy wydatki na szkolenia i studia dla członków rodziny wspólników, którzy są jednocześnie pracownikami spółki, stanowią ukryty zysk podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Wydatki na szkolenia pracowników, w tym członków rodziny, które podnoszą ich kwalifikacje i są związane z działalnością gospodarczą spółki, nie stanowią ukrytego zysku. Natomiast wydatki na studia córki wspólnika, która nie jest pracownikiem, mogą stanowić ukryty zysk, jeśli nie wykaże się związku z działalnością gospodarczą.
Uzasadnienie
Sąd uchylił interpretację w części dotyczącej studiów dla córki wspólnika, uznając, że organ nieprawidłowo ustalił stan faktyczny i nie wezwał spółki do usunięcia wątpliwości co do statusu członków rodziny jako pracowników.
Czy pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu z zysków wypracowanych przed okresem opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, a wypłacona w trakcie tego okresu, stanowi ukryty zysk?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek stanowi ukryty zysk, niezależnie od źródła pochodzenia środków. Istotny jest moment wypłaty pożyczki.
Uzasadnienie
Sąd podzielił stanowisko organu, że kluczowy jest moment wypłaty pożyczki w okresie stosowania ryczałtu, a nie moment wypracowania środków. Udzielenie pożyczki podmiotowi powiązanemu w tym okresie wypełnia definicję ukrytego zysku.
Czy sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu z odroczonym terminem płatności, gdy sprzedaż nie jest podstawową działalnością spółki, stanowi ukryty zysk?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu z odroczonym terminem płatności, która nie jest podstawową działalnością spółki, stanowi ukryty zysk, ponieważ beneficjentem jest podmiot powiązany, a transakcja ma charakter incydentalny i może być traktowana jako forma finansowania.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu z odroczonym terminem płatności, która nie jest podstawową działalnością spółki, wypełnia definicję ukrytego zysku, zbliżając się do udzielenia kredytu kupieckiego.
Przepisy (21)
Główne
u.p.d.o.p. art. 28m § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków i ich opodatkowanie ryczałtem.
u.p.d.o.p. art. 28m § 3
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Definicja ukrytych zysków, w tym pożyczek i świadczeń na rzecz podmiotów powiązanych.
u.p.d.o.p. art. 28n § 1 pkt 2
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Podstawa opodatkowania ryczałtem z tytułu ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 28t § 1 pkt 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Obowiązek zapłaty ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków.
t.j. Dz.U. 2022 poz. 2587 art. 28m § ust. 1 i 3-4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
t.j. Dz.U. 2022 poz. 2587 art. 28t § ust. 1 pkt 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
t.j. Dz.U. 2022 poz. 2587 art. 28n § ust. 1 pkt 2
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
u.p.d.o.p. art. 28m § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wyłączenia z katalogu ukrytych zysków.
u.p.d.o.p. art. 11c
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Wartość rynkowa transakcji.
u.p.d.o.p. art. 15 § 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Koszty uzyskania przychodów.
O.p. art. 14c § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej.
O.p. art. 169 § 1
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Wezwanie do usunięcia braków formalnych.
O.p. art. 14 § 3
Ustawa - Ordynacja podatkowa
Obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego we wniosku o interpretację.
p.u.s.a. art. 1 § 1 i 2
Ustawa - Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Zakres kontroli sądów administracyjnych.
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola interpretacji przepisów prawa podatkowego.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Uchylenie aktu lub interpretacji przez sąd.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy uwzględnienia skargi.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Podstawy skargi na interpretację podatkową.
t.j. Dz.U. 2022 poz. 2587 art. 23m § ust. 1
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
t. j. art. 14 § 3
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
t. j. art. 169 § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Organ interpretacyjny nieprawidłowo ustalił stan faktyczny w zakresie statusu członków rodziny jako pracowników i nie wezwał strony do usunięcia wątpliwości. • Wydatki na szkolenia pracowników, w tym członków rodziny, związane z działalnością gospodarczą, nie powinny być traktowane jako ukryte zyski.
Odrzucone argumenty
Pożyczka udzielona podmiotowi powiązanemu w okresie stosowania ryczałtu, niezależnie od źródła finansowania, stanowi ukryty zysk. • Sprzedaż nieruchomości podmiotowi powiązanemu, niebędąca podstawową działalnością spółki, z odroczonym terminem płatności, stanowi ukryty zysk.
Godne uwagi sformułowania
Sąd uznał, że organ interpretacyjny nieprawidłowo ustalił stan faktyczny i nie wezwał strony do usunięcia wątpliwości. • Istotny jest moment wypłaty pożyczki w okresie stosowania ryczałtu, a nie moment wypracowania środków.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Dariusz Czarkowski
sędzia
Kamil Kowalewski
sprawozdawca
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Kwalifikacja wydatków na szkolenia i studia członków rodziny w kontekście estońskiego CIT, a także traktowanie pożyczek i sprzedaży nieruchomości podmiotom powiązanym jako ukrytych zysków."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji spółki stosującej ryczałt od dochodów spółek i może wymagać analizy w kontekście indywidualnych okoliczności faktycznych.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy popularnego estońskiego CIT i wyjaśnia kluczowe kwestie związane z ukrytymi zyskami, co jest istotne dla wielu przedsiębiorców.
“Estoński CIT: Kiedy pożyczka i studia dla rodziny stają się ukrytym zyskiem?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.