III SA/WA 1516/19
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła skargi spółki A. sp. z o.o. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka korzystała z samochodów na podstawie umów leasingu operacyjnego i zapytała, czy część raty leasingowej powinna być zaliczana do kosztów finansowania dłużnego zgodnie z art. 15c ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Updop). DKIS uznał stanowisko spółki za nieprawidłowe, argumentując, że definicja kosztów finansowania dłużnego obejmuje wszelkie koszty związane z uzyskaniem i korzystaniem ze środków finansowych, w tym część odsetkową raty leasingowej, niezależnie od rodzaju leasingu, powołując się także na dyrektywę ATAD. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd stwierdził, że przepisy dotyczące kosztów finansowania dłużnego (art. 15c Updop) mają zastosowanie wyłącznie do leasingu finansowego (art. 17f Updop), gdzie występuje wyraźny podział na część kapitałową i odsetkową raty. W przypadku leasingu operacyjnego (art. 17b Updop), opłaty stanowią wynagrodzenie za używanie rzeczy i nie są związane z uzyskaniem środków finansowych, co wyklucza ich kwalifikację jako kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 Updop. Sąd podkreślił, że przepisy podatkowe muszą jednoznacznie odwoływać się do innych regulacji, aby miały one wpływ na prawa i obowiązki podatkowe, a w tym przypadku brak było podstaw do rozszerzającej interpretacji przepisów.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego w kontekście leasingu operacyjnego oraz zasady wykładni przepisów podatkowych w świetle prawa unijnego.
Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. i specyfiki polskiego prawa podatkowego w zakresie leasingu.
Zagadnienia prawne (1)
Czy część odsetkowa raty leasingowej w ramach leasingu operacyjnego stanowi koszt finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, opłaty z tytułu leasingu operacyjnego nie stanowią kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 Updop.
Uzasadnienie
Przepisy art. 15c Updop, w tym definicja kosztów finansowania dłużnego, odnoszą się wyłącznie do leasingu finansowego. W leasingu operacyjnym opłaty są wynagrodzeniem za używanie rzeczy, a nie kosztem pozyskania środków finansowych.
Przepisy (19)
Główne
Updop art. 15c § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 15c § ust. 12
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Pomocnicze
Updop art. 15c § ust. 13
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 17a § pkt 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 17b § ust. 1
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Updop art. 17f
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Ppsa art. 3 § § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 146 § § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 145 § § 1 pkt 1 lit. a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 200
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Ppsa art. 205 § § 2 i 4
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
k.c. art. 709¹
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
k.c. art. 709¹⁶
Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny
Op art. 13 § § 2a i art. 14b § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14a § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14c § § 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Op art. 14e § § 1
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Opłaty z tytułu leasingu operacyjnego nie stanowią kosztów finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 Updop, ponieważ nie są związane z uzyskaniem środków finansowych, a jedynie z używaniem rzeczy. • Przepisy art. 15c Updop, w tym definicja kosztów finansowania dłużnego, mają zastosowanie wyłącznie do leasingu finansowego, a nie do leasingu operacyjnego.
Odrzucone argumenty
Argumentacja DKIS, że część odsetkowa raty leasingowej, niezależnie od rodzaju leasingu, stanowi koszt finansowania dłużnego, zgodna z szeroką interpretacją prawa unijnego (ATAD).
Godne uwagi sformułowania
Wątpliwości skarżącej dotyczą tego, czy płatności z tytułu leasingu operacyjnego stanowią koszty finansowania dłużnego w rozumieniu art. 15c ust. 12 Updop. • Zasadniczym zagadnieniem, które wiąże się z umowami leasingu w świetle regulacji art. 15c ust. 1, ust. 12 i ust. 13 Updop jest to, czy wynikające z nich wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów dotyczą tylko odsetkowej części rat w podatkowym leasingu finansowym, czy też także w leasingu operacyjnym. • Oznacza to, że w ustawach podatkowych musi istnieć bezpośrednie odwołanie do konkretnych przepisów ustawy o rachunkowości, przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie lub Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, czy Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, aby mogły one zostać uznane za kreujące prawa i obowiązki podatkowe. • W tym kontekście podkreślić należy, że z punktu widzenia Updop, podział raty leasingowej na część kapitałową i odsetkową występuje wyłącznie w przypadku umów leasingu finansowego, o którym mowa w art. 17f Updop.
Skład orzekający
Maciej Kurasz
przewodniczący
Piotr Dębkowski
sprawozdawca
Jacek Kaute
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących kosztów finansowania dłużnego w kontekście leasingu operacyjnego oraz zasady wykładni przepisów podatkowych w świetle prawa unijnego."
Ograniczenia: Dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 1 stycznia 2018 r. i specyfiki polskiego prawa podatkowego w zakresie leasingu.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy powszechnego zagadnienia podatkowego związanego z leasingiem, a rozstrzygnięcie sądu jest korzystne dla podatników stosujących leasing operacyjny, co czyni je interesującym dla szerokiego grona przedsiębiorców i doradców podatkowych.
“Leasing operacyjny nie generuje kosztów finansowania dłużnego – korzystna interpretacja dla firm.”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.