III SA/Wa 1515/20
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka K. sp. z o.o. wniosła skargę na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczącą podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka uzyskała decyzję o wsparciu na nową inwestycję polegającą na utworzeniu zakładu produkującego olej spożywczy. W ramach tej inwestycji planowała ponieść nakłady na budynki oraz maszyny i urządzenia do produkcji energii na własne potrzeby. Dyrektor KIS uznał te nakłady za niekwalifikowane, argumentując, że produkcja energii nie jest objęta decyzją o wsparciu i nie stanowi bezpośrednio działalności objętej zwolnieniem. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację. Sąd uznał, że produkcja energii na potrzeby własne nowego zakładu jest integralną częścią nowej inwestycji, a nakłady na infrastrukturę energetyczną powinny być traktowane jako koszty kwalifikowane. Sąd podkreślił, że objaśnienia podatkowe, na które powołał się organ, nie są przepisami prawa powszechnie obowiązującego, a interpretacja organu narusza przepisy prawa materialnego i procesowego. W konsekwencji, sąd uchylił interpretację i zasądził koszty postępowania na rzecz spółki.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie, że koszty związane z infrastrukturą energetyczną, niezbędną do funkcjonowania nowego zakładu produkcyjnego objętego decyzją o wsparciu, są kosztami kwalifikowanymi, nawet jeśli produkcja energii nie jest głównym przedmiotem działalności objętej decyzją.
Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu i wykorzystaniu produkowanej energii na potrzeby własne tej inwestycji.
Zagadnienia prawne (1)
Czy nakłady na budynki oraz maszyny i urządzenia przeznaczone do produkcji energii, poniesione w ramach nowej inwestycji objętej decyzją o wsparciu, stanowią koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje w rozumieniu przepisów, zwiększając limit dostępnego zwolnienia podatkowego?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, nakłady na budynki oraz maszyny i urządzenia przeznaczone do produkcji energii, poniesione w ramach nowej inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu produkcyjnego, stanowią koszty kwalifikujące się do objęcia wsparciem, nawet jeśli produkcja energii nie jest bezpośrednio wymieniona w decyzji o wsparciu, pod warunkiem, że energia ta jest wykorzystywana na potrzeby tej inwestycji.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że produkcja energii na potrzeby własne nowego zakładu jest integralną częścią inwestycji i koszty z nią związane powinny być kwalifikowane. Organ błędnie oparł się na objaśnieniach podatkowych zamiast na przepisach prawa i nie uwzględnił specyfiki inwestycji polegającej na utworzeniu nowego przedsiębiorstwa.
Przepisy (24)
Główne
u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 34a
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podatkowe przysługuje z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu oraz prowadzonej na terenie określonym w tej decyzji.
u.p.d.o.p. art. 17 § 4
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podatkowe przysługuje wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
u.w.n.i. art. 2 § 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Definicja nowej inwestycji obejmuje założenie nowego przedsiębiorstwa, zwiększenie zdolności produkcyjnej, dywersyfikację lub zasadniczą zmianę procesu produkcyjnego.
u.w.n.i. art. 3
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Wsparcie udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym.
u.w.n.i. art. 13 § 1
Ustawa o wspieraniu nowych inwestycji
Wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję w drodze decyzji o wsparciu.
rozporządzenie art. 8 § 1 pkt 2
Rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem zalicza się cenę nabycia albo koszt wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych.
u.p.d.o.p. art. 17 § 1 pkt 34a
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Wolne od podatku są dochody podatników uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu.
u.p.d.o.p. art. 17 § 4
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
Zwolnienie podatkowe przysługuje wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
u.w.n.i. art. 2 § 1
Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
Definicja nowej inwestycji.
u.w.n.i. art. 3
Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
Wsparcie udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego.
u.w.n.i. art. 13 § 1
Ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji
Wsparcie udzielane jest w drodze decyzji o wsparciu.
rozporządzenie art. 8 § 1 pkt 2
Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji
Koszty kwalifikowane obejmują cenę nabycia lub koszt wytworzenia środków trwałych.
Pomocnicze
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.
Ordynacja podatkowa art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny winien wskazać prawidłowe stanowisko z uzasadnieniem prawnym.
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
ustawa COVID-19 art. 15zzs4 § 2 i 3
Ustawa z dnia 2 marca 2020 roku o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19
Regulacje dotyczące prowadzenia posiedzeń niejawnych w okresie stanu zagrożenia epidemicznego.
p.p.s.a. art. 3 § 2 pkt 4a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Kontrola działalności administracji publicznej obejmuje orzekanie w sprawach skarg na pisemne interpretacje przepisów prawa.
p.p.s.a. art. 145 § 1 pkt 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uwzględniając skargę uchyla decyzję lub postanowienie w całości albo w części, jeżeli stwierdzi naruszenie prawa materialnego lub przepisów postępowania.
p.p.s.a. art. 146 § 1
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd uchyla akt lub interpretację, uwzględniając skargę.
p.p.s.a. art. 57a
Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Skarga na interpretację może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.
Prawo o ustroju sądów administracyjnych art. 1 § 1 i 2
Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych
Sądy administracyjne sprawują wymiar sprawiedliwości poprzez kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem.
Ordynacja podatkowa art. 120
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.
Ordynacja podatkowa art. 14c § 1 i 2
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Organ interpretacyjny winien wskazać prawidłowe stanowisko z uzasadnieniem prawnym.
Ordynacja podatkowa art. 14h
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa
Argumenty
Skuteczne argumenty
Nakłady na infrastrukturę energetyczną są integralną częścią nowej inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu produkcyjnego i powinny być traktowane jako koszty kwalifikowane. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy postępowania, opierając się na objaśnieniach podatkowych zamiast na przepisach prawa. • Organ interpretacyjny naruszył przepisy prawa materialnego poprzez błędną wykładnię przepisów dotyczących kosztów kwalifikowanych.
Odrzucone argumenty
Argumentacja Dyrektora KIS, że produkcja energii na potrzeby własne nie jest objęta decyzją o wsparciu i nie stanowi kosztu kwalifikowanego.
Godne uwagi sformułowania
ciężko sobie wyobrazić możliwość prowadzenia produkcji i realizacji inwestycji bez odpowiedniego zaopatrzenia energetycznego.
Skład orzekający
Agnieszka Baran
sprawozdawca
Beata Sobocha
przewodniczący
Maciej Kurasz
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie, że koszty związane z infrastrukturą energetyczną, niezbędną do funkcjonowania nowego zakładu produkcyjnego objętego decyzją o wsparciu, są kosztami kwalifikowanymi, nawet jeśli produkcja energii nie jest głównym przedmiotem działalności objętej decyzją."
Ograniczenia: Orzeczenie dotyczy specyficznej sytuacji inwestycji polegającej na utworzeniu nowego zakładu i wykorzystaniu produkowanej energii na potrzeby własne tej inwestycji.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnego aspektu ulg podatkowych dla inwestycji i pokazuje, jak sądy interpretują przepisy dotyczące kosztów kwalifikowanych w kontekście nowoczesnych procesów produkcyjnych.
“Czy inwestycja w energię dla własnego zakładu to koszt kwalifikowany? WSA odpowiada!”
Sektor
przemysł spożywczy
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.