III SA/Wa 1487/23
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSprawa dotyczyła podatku od spadków i darowizn, gdzie Skarżący M.G. nabył spadek po ojcu. Zgodnie z przepisami, aby skorzystać ze zwolnienia podatkowego, należało zgłosić nabycie w terminie 6 miesięcy od zarejestrowania aktu poświadczenia dziedziczenia. Skarżący próbował dokonać zgłoszenia elektronicznie za pomocą formularza SD-Z2, a następnie złożył korektę. Jednakże, mimo otrzymania potwierdzenia zapisu dokumentu i wprowadzenia korekty, nie uzyskał Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO), które jest jedynym dowodem złożenia deklaracji elektronicznie. Organy podatkowe, w tym Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, utrzymały w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego o ustaleniu zobowiązania podatkowego, argumentując, że brak UPO wyklucza zastosowanie zwolnienia. Skarżący zarzucał wadliwe działanie systemu informatycznego i brak możliwości ustalenia stanu faktycznego. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę, podzielając stanowisko organów. Sąd podkreślił, że zgodnie z przepisami Ordynacji podatkowej oraz rozporządzeniem Ministra Finansów, terminowe złożenie pisma w formie dokumentu elektronicznego wymaga otrzymania urzędowego poświadczenia odbioru. Brak UPO, niezależnie od przyczyn jego niewydania, skutkuje niemożnością skorzystania ze zwolnienia podatkowego. Sąd uznał, że Skarżący nie dochował należytej staranności, nie upewniając się co do statusu złożonego dokumentu i nie uzyskując wymaganego potwierdzenia.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaPotwierdzenie znaczenia Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO) jako jedynego dowodu złożenia dokumentu elektronicznie w polskim prawie podatkowym oraz odpowiedzialności podatnika za prawidłowe korzystanie z systemów informatycznych.
Dotyczy spraw, w których dokumenty są składane elektronicznie i wymagane jest UPO. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminów i dowodów złożenia pism.
Zagadnienia prawne (2)
Czy brak Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO) przy elektronicznym składaniu zgłoszenia nabycia spadku wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, nawet jeśli podatnik twierdzi, że system informatyczny zawiódł?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Tak, brak UPO wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego, ponieważ UPO jest jedynym dowodem złożenia dokumentu elektronicznie w terminie.
Uzasadnienie
Sąd uznał, że przepisy Ordynacji podatkowej i rozporządzenia wykonawczego jednoznacznie wskazują, iż urzędowe poświadczenie odbioru jest jedynym dowodem złożenia deklaracji elektronicznie. Brak tego dokumentu, niezależnie od przyczyn jego niewydania, skutkuje niemożnością zastosowania zwolnienia podatkowego. Podatnik ma obowiązek dochować należytej staranności i upewnić się, że dokument został prawidłowo złożony i potwierdzony.
Czy organy podatkowe mają obowiązek zapewnić w pełni funkcjonalny i responsywny system informatyczny do składania deklaracji, a ich ewentualne wady obciążają podatnika?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, organy podatkowe nie mają obowiązku czuwania nad prawidłowym korzystaniem przez podatników z systemów informatycznych, a podatnik ponosi odpowiedzialność za niedochowanie terminów i brak uzyskania wymaganego potwierdzenia złożenia dokumentu.
Uzasadnienie
Sąd wskazał, że przepisy dotyczące składania dokumentów elektronicznych są powszechnie dostępne, a obowiązkiem podatnika jest zapoznanie się z nimi i prawidłowe korzystanie z systemów. Błędne lub nieumiejętne korzystanie z systemów informatycznych nie może być postrzegane jako wprowadzenie strony w błąd przez organy podatkowe.
Przepisy (7)
Główne
u.p.s.d. art. 4a § 1
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
Zwalnia od podatku nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych przez najbliższą rodzinę, pod warunkiem zgłoszenia nabycia w terminie 6 miesięcy od dnia powstania obowiązku podatkowego lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu stwierdzającego nabycie spadku.
u.p.s.d. art. 4a § 1a
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
W przypadku aktu poświadczenia dziedziczenia lub europejskiego poświadczenia spadkowego, termin 6 miesięcy na zgłoszenie liczy się od dnia zarejestrowania aktu lub wydania poświadczenia.
u.p.s.d. art. 4a § 3
Ustawa o podatku od spadków i darowizn
W przypadku niespełnienia warunków zwolnienia, nabycie podlega opodatkowaniu na zasadach dla I grupy podatkowej.
Pomocnicze
OrdPU art. 3a § 1
Ordynacja podatkowa
Dopuszcza możliwość składania deklaracji za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
OrdPU art. 12 § 6
Ordynacja podatkowa
Termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu podatkowego, a nadawca otrzymał urzędowe poświadczenie odbioru.
Rozporządzenie Ministra Finansów z 19 września 2017 roku art. 13 § 2
Dowód złożenia deklaracji stanowi urzędowe poświadczenie odbioru tworzone i udostępnione nadawcy przez system teleinformatyczny organu administracji skarbowej po uprzednim przeprowadzeniu prawidłowej weryfikacji.
p.p.s.a. art. 151
Ustawa - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli brak jest naruszenia prawa.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Brak Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO) przy elektronicznym składaniu zgłoszenia spadkowego wyklucza możliwość skorzystania ze zwolnienia podatkowego. • Podatnik ma obowiązek dochowania należytej staranności i uzyskania UPO jako jedynego dowodu złożenia dokumentu elektronicznie. • Wady systemu informatycznego nie zwalniają podatnika z obowiązku prawidłowego złożenia dokumentu i uzyskania potwierdzenia.
Odrzucone argumenty
Organ I instancji nie wziął pod uwagę, że Skarżący mieszka w Kanadzie i nie posiada przeciętnej wiedzy o polskim systemie prawnym. • Kluczowym uchybieniem organu jest zaniechanie ustalenia, co stało się ze złożonym elektronicznie zgłoszeniem SD-Z2. • Organy podatkowe mają obowiązek zapewnić sprawnie funkcjonujący system elektroniczny, a Skarżący skorzystał z niego prawidłowo. • Skarżący nie ponosi odpowiedzialności za niepoprawne działanie systemu. • Konieczne jest zwrócenie się do administratora Portalu Podatkowego o nadesłanie kompletnej dokumentacji. • Naruszenie art. 188 Op, art. 187 § 1 Op, art. 191 Op, art. 120 Op, art. 121 § 1 Op, art. 124 Op, art. 210 § 1 pkt 6 Op, art. 122 Op. • Naruszenie art. 2 Konstytucji RP w zw. z art. 8 ust. 1 Konstytucji RP poprzez niedochowanie standardów konstytucyjnych i naruszenie zasady zaufania obywatela do państwa.
Godne uwagi sformułowania
Urzędowe poświadczenie odbioru (UPO) jest jedynym dowodem złożenia deklaracji. • Podatnik winien uczynić wszystko, aby takie potwierdzeniu uzyskać i mieć pewność że zeznanie znajduje się w Urzędzie Skarbowym. • Błędne czy też, nieumiejętne korzystanie z systemów informatycznych nie może być postrzegane w niniejszej sprawie jako wprowadzenie Strony w błąd przez organy podatkowe.
Skład orzekający
Dariusz Czarkowski
przewodniczący sprawozdawca
Agnieszka Baran
sędzia
Andrzej Cichoń
sędzia
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Potwierdzenie znaczenia Urzędowego Poświadczenia Odbioru (UPO) jako jedynego dowodu złożenia dokumentu elektronicznie w polskim prawie podatkowym oraz odpowiedzialności podatnika za prawidłowe korzystanie z systemów informatycznych."
Ograniczenia: Dotyczy spraw, w których dokumenty są składane elektronicznie i wymagane jest UPO. Interpretacja przepisów Ordynacji podatkowej dotyczących terminów i dowodów złożenia pism.
Wartość merytoryczna
Ocena: 6/10
Sprawa ilustruje częsty problem z elektronicznym składaniem dokumentów i znaczeniem formalnych potwierdzeń, co jest istotne dla wielu podatników. Pokazuje, jak ważne jest zrozumienie procedur i posiadanie dowodów.
“Elektroniczne zgłoszenie spadku bez UPO? Stracisz zwolnienie podatkowe!”
Dane finansowe
WPS: 150 566 PLN
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.