III SA/WA 1476/24
Podsumowanie
Przejdź do pełnego tekstuSpółka Z. sp. z o.o. wystąpiła o interpretację indywidualną w sprawie opodatkowania usług kurierskich świadczonych na rzecz innego podmiotu, z którym utworzyła grupę VAT. Usługi były rozliczane w rocznych okresach od 1 lipca do 30 czerwca. Grupa VAT została zarejestrowana 1 czerwca 2023 r. Spółka argumentowała, że obowiązek podatkowy za usługi świadczone w okresie od lipca 2022 r. do czerwca 2023 r. powstał 30 czerwca 2023 r., czyli już po utworzeniu grupy VAT, w związku z czym powinny one korzystać z neutralności podatkowej na mocy art. 8c ust. 1 ustawy o VAT. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za nieprawidłowe, wskazując, że neutralność podatkowa dotyczy jedynie czynności wykonanych między członkami grupy VAT od momentu jej utworzenia. Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie oddalił skargę spółki, podzielając stanowisko organu. Sąd podkreślił, że kluczowy dla zastosowania art. 8c ust. 1 ustawy o VAT jest moment dokonania czynności, a nie moment powstania obowiązku podatkowego. Usługi świadczone przed utworzeniem grupy VAT, nawet jeśli obowiązek podatkowy powstał po jej rejestracji, podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, ponieważ nie były dokonane przez członka grupy na rzecz innego członka tej samej grupy.
Przeanalizuj tę sprawę w pełnym kontekście orzecznictwa.
Analiza orzecznictwa · odpowiedzi na pytania · badanie przepisów · drafting pism.
Wartość praktyczna
Siła precedensu: WysokaInterpretacja przepisów dotyczących grupy VAT, momentu powstania obowiązku podatkowego i neutralności podatkowej w kontekście świadczenia usług przed utworzeniem grupy.
Dotyczy specyficznej sytuacji rocznych okresów rozliczeniowych usług świadczonych przed utworzeniem grupy VAT.
Zagadnienia prawne (2)
Czy usługi świadczone przez członka grupy VAT na rzecz innego członka tej samej grupy VAT przed utworzeniem grupy VAT, dla których obowiązek podatkowy powstał po utworzeniu grupy, podlegają opodatkowaniu VAT?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, usługi świadczone przed utworzeniem grupy VAT podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, nawet jeśli obowiązek podatkowy powstał po utworzeniu grupy.
Uzasadnienie
Kluczowy dla zastosowania art. 8c ust. 1 ustawy o VAT jest moment dokonania czynności, a nie moment powstania obowiązku podatkowego. Neutralność podatkowa dotyczy wyłącznie czynności wykonanych między członkami grupy VAT od dnia jej rejestracji.
Czy moment powstania obowiązku podatkowego (art. 19a ust. 3 ustawy o VAT) może wpływać na zastosowanie zasady neutralności podatkowej wewnątrz grupy VAT (art. 8c ust. 1 ustawy o VAT) w odniesieniu do usług świadczonych przed utworzeniem grupy?Ratio decidendi
Odpowiedź sądu
Nie, moment powstania obowiązku podatkowego nie może wpływać na zakres zastosowania art. 8c ust. 1 ustawy o VAT w sposób 'wsteczny' znosząc warunek świadczenia usług między członkami grupy VAT.
Uzasadnienie
Przeciwne założenie oznaczałoby wyłączenie spod opodatkowania czynności dokonywanych między dwoma odrębnymi podatnikami (nie będącymi jeszcze członkami grupy VAT), co zaprzecza sensowi przepisu.
Przepisy (11)
Główne
ustawa o VAT art. 8c § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Neutralność podatkowa wewnątrz grupy VAT dotyczy czynności dokonanych od dnia zarejestrowania grupy jako podatnika VAT.
Pomocnicze
ustawa o VAT art. 19a § 3
Ustawa o podatku od towarów i usług
Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia.
ustawa o VAT art. 5 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatne świadczenie usług.
ustawa o VAT art. 8 § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, prawnej lub jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.
ustawa o VAT art. 15a § 1
Ustawa o podatku od towarów i usług
Podatnicy, o których mowa w art. 15, mogą utworzyć grupę VAT.
ustawa o VAT art. 15a § 12a
Ustawa o podatku od towarów i usług
Grupa VAT wstępuje w prawa i obowiązki członków grupy VAT w zakresie podatku na okres, w jakim grupa ta posiada status podatnika.
ustawa o VAT art. 109 § 11k
Ustawa o podatku od towarów i usług
Minister właściwy do spraw finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia, szczegółowe zasady prowadzenia ewidencji przez członków grupy VAT, uwzględniając specyfikę rozliczeń w ramach grupy VAT.
Ordynacja podatkowa art. 14b § 1
Ordynacja podatkowa
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje interpretacje indywidualne.
Ordynacja podatkowa art. 14b § 3
Ordynacja podatkowa
We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przedstawia się stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe.
Ordynacja podatkowa art. 121 § 1
Ordynacja podatkowa
Organy podatkowe działają w sposób budzący zaufanie do organów kontroli państwowej i celno-skarbowej.
Ppsa art. 151
Ustawa Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
Sąd oddala skargę, jeżeli brak jest podstaw do jej uwzględnienia.
Argumenty
Skuteczne argumenty
Kluczowy dla zastosowania art. 8c ust. 1 ustawy o VAT jest moment dokonania czynności, a nie moment powstania obowiązku podatkowego. • Neutralność podatkowa w ramach grupy VAT dotyczy wyłącznie czynności dokonanych od dnia zarejestrowania grupy. • Usługi świadczone przed utworzeniem grupy VAT podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych, nawet jeśli obowiązek podatkowy powstał po utworzeniu grupy.
Odrzucone argumenty
Obowiązek podatkowy powstał po utworzeniu grupy VAT, więc usługi powinny być zwolnione z VAT na mocy art. 8c ust. 1 ustawy o VAT. • Moment powstania obowiązku podatkowego powinien decydować o zastosowaniu zasady neutralności podatkowej wewnątrz grupy VAT.
Godne uwagi sformułowania
Istotny i decydujący dla przyjęcia neutralności podatkowej z perspektywy art. 8c ust. 1 ustawy o VAT jest więc moment dokonania czynności, a nie powstania obowiązku podatkowego. • Wcześniej nie może być bowiem mowy o świadczeniu usług (dostawie towarów) dokonywanych przez członków grupy VAT (skoro grupa VAT jeszcze w ogóle nie istnieje). • Przeciwne założenie oznaczałoby wyłączenie spod opodatkowania czynności dokonywanych między dwoma odrębnymi podatnikami (nie będącymi jeszcze członkami grupy VAT).
Skład orzekający
Katarzyna Owsiak
przewodniczący
Marta Sarnowiec-Cisłak
sprawozdawca
Radosław Teresiak
członek
Informacje dodatkowe
Wartość precedensowa
Siła: Wysoka
Powoływalne dla: "Interpretacja przepisów dotyczących grupy VAT, momentu powstania obowiązku podatkowego i neutralności podatkowej w kontekście świadczenia usług przed utworzeniem grupy."
Ograniczenia: Dotyczy specyficznej sytuacji rocznych okresów rozliczeniowych usług świadczonych przed utworzeniem grupy VAT.
Wartość merytoryczna
Ocena: 7/10
Sprawa dotyczy ważnej i często pojawiającej się w praktyce kwestii rozliczeń w ramach grup VAT, która ma istotne znaczenie dla wielu przedsiębiorców.
“Grupa VAT: Czy usługi świadczone przed jej utworzeniem są zwolnione z VAT?”
Twój asystent do analizy prawnej.
Zadaj pytanie prawne, zleć analizę orzecznictwa i przepisów, lub poproś o projekt pisma — AI przeszuka 1,4 mln orzeczeń i aktualne akty prawne.
- Analiza orzecznictwa i przepisów
- Drafting pism i dokumentów
- Odpowiedzi na pytania prawne
- Pogłębiona analiza z doktryny
Pełny tekst orzeczenia
Oryginalna treść postanowienia (niezmieniona). Otwiera się jako osobna strona.